2020年注册会计师考试备考已经开始了，各位注会考生可以根据2020注会新大纲进行相应的备考调整。中公财经注会小编为各位考生准备了一份2020年CPA《会计》备考知识点及练习题，详情如下：
特殊交易在合并报表中的会计处理
（一）多次交易分步实现非同一控制下企业合并
1.金融资产→成本法
| 个别报表 （跨准则，视为“先卖后买”） |
合并报表 （跨表，视为“先卖后买”） |
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| 交易性 金融资产 |
（1）新股权 借：长期股权投资（新股权的公允价值） 贷：银行存款等 （2）原股权 借：长期股权投资（原股权的公允价值） 贷：交易性金融资产 投资收益 |
与个别报表处理思路一致，无需进行额外的账务处理 |
| 其他权益 工具投资 |
（1）新股权 借：长期股权投资（新股权的公允价值） 贷：银行存款等 （2）原股权 借：长期股权投资（原股权的公允价值） 贷：银行存款 其他权益工具投资 留存收益 借：其他综合收益 贷：留存收益 |
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| 点拨 | （1）个别报表投资成本＝原股权的公允价值＋新股权的公允价值 （2）合并成本＝原股权的公允价值＋新股权的公允价值 |
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2.权益法→成本法
| 个别报表 （不跨准则，不能视为“先卖后买”） |
合并报表 （跨表，视为“先卖后买”） |
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| 会计处理 | （1）新股权 借：长期股权投资（新股权的公允价值） 贷：银行存款等 （2）原股权 借：长期股权投资（原股权的账面价值） 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动 |
处理思路与个别报表不同，调整分录如下： 借：长期股权投资（原股权公允价值） 贷：长期股权投资（原股权原账面价值） 投资收益 借：其他综合收益 贷：投资收益/留存收益 借：资本公积 贷：投资收益 |
| 点拨 | ①个别报表投资成本＝原股权的账面价值＋新股权的公允价值 ②合并成本＝原股权的公允价值＋新股权的公允价值 |
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（二）因处置股权丧失控制权
1.成本法→权益法
| 个别报表 （不跨准则，不能视为“先卖后买”） |
合并报表 （跨表，视为“先卖后买”） |
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| 会计处理 | （1）处置部分，确认处置损益 借：银行存款等 贷：长期股权投资 投资收益 （2）剩余部分，追溯调整 借：长期股权投资 贷：留存收益 投资收益 其他综合收益 资本公积 |
（1）处置部分，对个别报表中确认的投资收益归属期间进行再调整 借：投资收益 贷：留存收益 投资收益 其他综合收益 资本公积 【提示】先写出出售部分股权按权益法追溯调整的分录，再将长期股权投资换为投资收益 （2）剩余部分，权益法核算的账面价值调整公允价值 借：长期股权投资 贷：投资收益 ③转出与原股权相关的全部资本公积、其他综合收益 借：其他综合收益 贷：投资收益/留存收益 借：资本公积 贷：投资收益 |
| 点拨 |
（1）个别报表中以成本法核算长期股权投资 处置损益＝处置价款－原个别报表账面价值×处置比例 （2）合并报表中以权益法核算长期股权投资，不仅处置部分应确认处置损益，剩余部分也视同出售（先卖后买） 处置损益＝（处置对价＋剩余股权公允价值）－合并报表账面（即持续计算的可辨认净资产份额＋商誉）＋其他综合收益（可转损益的部分）和其他权益变动×原持股比例 |
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2.成本法→金融工具
| 个别报表 （跨准则，视为“先卖后买”） |
合并报表 （跨表，视为“先卖后买”） |
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| 会计处理 | （1）处置部分，确认处置损益 借：银行存款等 贷：长期股权投资 投资收益 （2）剩余部分，视为先卖后买 借：交易性金融资产/其他权益工具投资 贷：长期股权投资 投资收益 |
（1）对个别报表中确认的投资收益归属期间进行再调整 借：投资收益 贷：留存收益 投资收益 其他综合收益 资本公积 【提示】先写出所有股权按权益法追溯调整的分录，再将长期股权投资换为投资收益 （2）转出原股权相关的资本公积、其他综合收益 借：其他综合收益 贷：投资收益/留存收益 借：资本公积 贷：投资收益 |
| 点拨 | 同上 | |
| 【提示】成本法→金融工具，重点掌握合并报表应确认的处置损益的计算公司，至于合并报表调整分录考察概率较低。 | ||
（三）购买少数股权和处置少数股权不丧失控制权
| 个别报表 | 合并报表 | |
| 购买少数股权 | 借：长期股权投资（对价的公允＋直接费用） 贷：银行存款等 |
因购买少数股权新取得的长期股权投资与持续计算的净资产份额之间的差额调整资本公积 |
| 处置少数股权不丧失控制权 | 确认长期股权投资的处置损益 借：银行存款 贷：长期股权投资（处置部分对应的账面价值） 投资收益 |
处置价款与持续计算的可辨认净资产份额之间的差额调整资本公积 |
| 关键点 | （1）在合并报表层面，二者均属于权益性交易，不确认损益，也不会影响原有的商誉 （2）掌握对合并报表资本公积影响金额的计算 |
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【特殊交易在合并报表中的会计处理】练习题
【单选题】甲公司于2×16年12月29日以2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1600万元。2×17年12月31日甲公司又出资180万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司于购买日开始持续计算净资产账面价值的金额(对母公司的价值)为1900万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则甲公司在编制2×17年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为( )万元。
A.10
B.20
C.30
D.-10
【答案】A。
解析：甲公司在编制2×17年合并财务报表时，因购买少数股权应调增的资本公积金额=1900×10%-180=10(万元)。
【单选题】甲公司于2016年12月31日以2800万元取得对乙公司95%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2200万元。2017年12月10日甲公司处置乙公司5%的股权取得价款220万元。当日乙公司有关资产、负债以购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为3024万元，2017年12月10日乙公司可辨认净资产公允价值为3080万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。甲公司在编制2017年的合并资产负债表时，应确认的商誉和因处置少数股权而调整的资本公积金额分别为( )万元。
A.-4，68.8
B.710，68.8
C.60，68.6
D.710，66
【答案】B。
解析：甲公司在编制2017年的合并资产负债表时，应确认的商誉=2800-2200×95%=710(万元)，因处置少数股权应调整的资本公积金额=220-3024×5%=68.8(万元)。
以上就是中公财经注会小编关于2020年CPA《会计》备考知识点以及注会练习题：特殊交易在合并报表中的会计处理为各位考生做的相关整理，想了解更多2020年注会备考知识点相关信息，请持续关注注册会计师考试网。
