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【考点】无形资产的初始计量——企业取得的土地使用权的会计处理
【考频】适中
【难度】较难
企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
取的土地使用权，其建造自用项目(厂房、办公楼)建造自营项目(饭店、购物中心)，确认为无形资产“无形资产”科目。其建造期间摊销计入“在建工程”科目;建造对外出售项目(商品房、公寓)，确认为存货“开发成本”科目，其建造期间不摊销;建造对外出租(商铺、写字楼)，确认为投资性房地产“投资性房地产”科目。
企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值相对比例)在土地使用权和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。
【例·多选题】(2010年)下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。
A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货
C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本
E.土地使用权在地上建筑物达到预定可使用状态时与地上建筑物一并确认为固定资产
【答案】ABCD。解析：选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额应资本化(计入在建工程成本)。选项E，土地使用权应该单独作为无形资产核算。
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