2019年注册会计师考试备考已经开始，你知道注会章节知识点有哪些吗?中公会计为各位考生整理了注会会计科目各章节的知识点，赶快抓紧学习吧!
【考点3】特定交易的会计处理
(一)附有销售退回条款的销售
| 销售商品 | 借：应收账款 贷：主营业务收入 预计负债——应付退货款 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 应收退货成本 贷：库存商品 |
| 资产负债表日重新评估退货率 | 借：预计负债——应付退货款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：应收退货成本 |
| 实际退货时 | 借：主营业务成本 贷：应收退货成本 借：预计负债——应付退货款 贷：主营业务收入 |
(二)附有质量保证条款的销售
服务型
①具有选择权：可区分，作为单项履约义务
②不具有选择性：构成单项履约义务，交易价格分摊至产品及该项服务
保证性
按或有事项处理
(三)主要责任人和代理人
| 原则 | 企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。 企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。 |
| 识别 | 存在第三方的参与时，下列情形仍能表明企业在转让商品前能够控制该商品，为主要责任人： （1）企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。 （2）企业能够主导该第三方代表本企业向客户提供服务，说明企业在相关服务提供给客户之前能够控制该相关服务。 （3）企业自该第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户 |
| 注意事项 | 实务中，企业在判断其在向客户转让特定商品之前是否已经拥有对该商品的控制权时，不应仅局限于合同的法律形式（拥有所有权并不一定意味着控制）， 而应当综合考虑所有相关事实和情况进行判断，这些事实和情况包括： （1）企业承担向客户转让商品的主要责任。 （2）企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险 （3）企业有权自主决定所交易商品的价格。 （4）其他相关事实和情况。 |
(四)附有客户额外购买选择权的销售
1.对于附有客户额外购买选择权的销售;
(1)企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照本节有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。
(2)客户额外购买选择权的单独售价无法直接观察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异、客户行使该选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。
2.客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。
(五)授予知识产权许可
1.企业向客户授予的知识产权，常见的包括软件和技术、影视和音乐等的版权、特许 经营权以及专利权、商标权和其他版权等。
2.企业向客户授予知识产权许可的，应当按照本节要求评估该知识产权许可是否构成单项履约义务。
(1)对于不构成单项履约义务的，企业应当将该知识产权许可和其他商品一起作为一项履约义务进行会计处理。
授予知识产权许可不构成单项履约义务的情形包括：
①该知识产权许可构成有形商品的组成部分并且对于该商品的正常使用不可或缺;
②客户只有将该知识产权许可和相关服务一起使用才能够从中获益。
(2)对于构成单项履约义务的
①同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入;
a.合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动。
b.该活动对客户将产生有利或不利影响。
c.该活动不会导致向客户转让商品。
②企业向客户授予知识产权许可不能同时满足上述条件的，则属于在某一时点履行的履约义务，并在该时点确认收入。
3.企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：一是客户后续销售或使用行为实际发生;二是企业履行相关履约义务
(六)售后回购
| 回购价＜原售价 | 作为租赁交易处理 |
| 回购价＞原售价 | 作为融资交易处理 |
(七)客户未行使的权利
1.企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。
2.当企业预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收人;否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。
(八)无需退回的初始费
1.企业在合同开始(或接近合同开始)日向客户收取的无需退回的初始费(如俱乐部的入会费等)应当计入交易价格。
2.企业应当评估该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关。
(1)该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，并且该商品构成单项履约义务的，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入;
(2)该初始费与向客户转让已承诺的商品相关，但该商品不构成单项履约义务的，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收人;
(3)该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关的，该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入。
3.企业收取了无需退回的初始费且为履行合同应开展初始活动，但这些活动本身并没有向客户转让已承诺的商品的，例如，企业为履行会员健身合同开展了一些行政管理性 质的准备工作，该初始费与未来将转让的已承诺商品相关，应当在未来转让该商品时确 认为收入，企业在确定履约进度时不应考虑这些初始活动;企业为该初始活动发生的支出应按照本节合同成本部分的要求确认为一项资产或计入当期损益。
2019年注册会计师考试备考已经开始，中公会计线下课程还是线上课程都在积极开展中，考生可以咨询选择适合自己学习状态的课程，量身定做自己的备考计划。
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