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*74.62=456.35/ (1 +10%/ ** 82. 08 = 456. 35/ (1 +10% )18 *** 414. 86 =456. 35/ (1 +10% ) ****含尾数调整。

服务第1年至第20年的账务处理如下： 服务第1年年末，甲企业的账务处理如下：

借：管理费用(或相关资产成本)746200

贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务746200

服务第2年年末，甲企业的账务处理如下：

借：管理费用(或相关资产成本) 820 800

贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务 820 800

借：财务费用(或相关资产成本)74600

贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务74600

服务第3年至第20年，以此类推处理。

步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。

设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资 产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。

设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低 者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少 未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。

计划资产包括长期职工福利基金持有的资产以及符合条件的保险单，不包括企业应 付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具。

【例10-10]承【例10 -9],假设该企业共有5 000名管理人员，按照预期累计福 利单位法计算出上述设定受益计划的总负债为3亿元，若该企业专门购置了国债作为 计划资产，这笔国债2x15年的公允价值为1亿元，假设该国债仅能用于偿付企业的福 利计划负债(除非在支付所有计划负债后尚有盈余)，且除福利计划负债以外，该企业 的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的现值，则整个设定 受益计划净负债为2亿元。如果该笔国债2x16年的公允价值为4亿元，则该项设定受 益计划存在盈余为「亿元，假设该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴 存资金而获得的经济利益的现值(即资产上限)为1.5亿元，则该项设定受益计划净 资产为]亿元。

步骤三：确定应当计入当期损益的金额。

报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬成本包括：服务 成本和设定受益净负债或净资产的利息净额。

服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。

(1) 当期服务成本。是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。

【例10-11]承【例10-8],当期服务成本如表10-1中所示，当期服务成本是按 照预期累计福利单位法计算出的归属于当年的福利的现值。2x15年甲企业对该管理人员 的当期服务成本为980元，2x16年当期服务成本为1 080元，以后各年以此类推。

(2) 过去服务成本。过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。

当企业引入或取消一项设定受益计划或是改变现有设定受益计划下的应付福利时， 就发生了计划修改。当企业显著减少计划涵盖的职工数量时，就发生了计划缩减。缩 减可能源于某单一事件，比如关闭某个厂房、终止一项经营、暂停或终止一项计划。 过去服务成本是指由于计划修改或缩减所导致职工前期服务的设定受益义务现值的变 化。虽然过去服务成本的定义区分由于计划修改产生的过去服务成本和由于缩减产生 的过去服务成本，但该区分对财务报表几乎不构成影响，因为所有过去服务成本均在其发生的当期计入损益。

在修改或缩减与重组费用或者辞退福利无关的情况下，企业应当在修改或缩减发生 时确认相关的过去服务成本。

在确定过去服务成本或结算利得或损失之前，企业应采用计划资产的当前公允价值 和当前精算假设(包括当前市场利率和其他当前市场价格)重新计量设定受益负债(资产)净额，当前精算假设应反映计划在修改、缩减或结算之前提供的福利。

企业随后须辨别由计划修改、缩减或结算导致的设定受益义务的现值变化。企业并 不是在所有情况下都要单独辨别每个组成部分。在同时发生的情况下，企业无需区分由于计划修改产生的过去服务成本和由于缩减和结算利得或损失产生的过去服务成本。然而，如果计划被一项实质上提供同样福利的新计划所取代，则计划的终止并不是结算。在某些情况下，计划修改发生在结算之前，比如当企业改变计划福利，并随后结算修改后的福利。在这些情况下，企业应在结算利得或损失之前确认过去服务成本。

过去服务成本可以是正的(在福利引入或发生变化从而导致设定受益义务的现值增 加时)或负的(在福利被取消或发生变化从而导致设定受益义务的现值减少时)。如果企 业减少现有设定受益计划下的应付福利，并同时增加在该计划下针对相同职工的其他应 付福利，则企业应将变动的净额作为单项变动处理。

过去服务成本不包括：以前假定的薪金增长额与实际发生额之间的差额对支付以前 年度服务产生的福利义务的影响(因为精算假设允许预计薪金增长，所以不会产生过去 服务成本);当企业具有支付养老金增长的推定义务时，对可自行决定的养老金增加的高 估和低估(因为精算假设允许这种增长，因而不会产生过去服务成本);财务报表中已确 认的精算利得或计划资产回报导致的福利改进的估计，如果企业由于计划的正式条款或 由于法律规定，有责任将该计划的盈余用于计划参与者的福利，即使该福利的增加并没 有正式给予(由于所导致的义务的增加是一项精算损失，因而不会产生过去服务成本); 以及在没有新的福利或福利改进的情况下，职工达到了既定要求以后既定福利(即并不 取决于未来雇佣的福利)的增加(由于企业在服务提供的当期将估计福利费用确认为当 期服务成本，因而不会产生过去服务成本)。

【例10-12]承【例10-8],假设2x15年初企业建立这项设定受益计划时该管理人员已经入职一年，企业对管理人员归属于2x14年度服务的设定受益义务的现值增加， 因此企业应当立即在2x15年初的利润表中确认890万元的过去服务成本。

(3) 结算利得和损失。企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。 设定受益计划结算，是指企业为了消除设定受益计划所产生的部分或所有未来义务进行 的交易，而不是根据计划条款和所包含的精算假设向职工支付福利。设定受益计划结算 利得或损失是下列两项的差额：

① 在结算日确定的设定受益计划义务现值。

② 结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。

结算是未在计划条款中规定的福利的支付，未纳入精算假设中，因此结算利得或损 失应当计入当期损益，而在计划条款中规定的福利的支付(包括可选择福利支付性质的 情况)不属于结算，已纳入精算假设中，在支付此类福利时产生利得或损失，则属于精算利得或损失，应作为重新计量的一部分计入其他综合收益。

【例10-13]承【例10-9],假设该企业2x17年因经营困难需要重组，一次性支 付给职工退休补贴2亿元。重组日的该项设定受益义务总现值为3亿元，则结算利得为1 亿元(等于3亿元减去2亿元)。

(4) 设定受益计划净负债或净资产的利息净额。设定受益计划净负债或净资产的利 息净额，是设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动。包括计划资 产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。

设定受益计划净负债或净资产的利息净额通过将设定受益计划净负债或净资产乘以 确定的折现率来确定。设定受益计划净负债或净资产和折现率应在年度报告期间开始时 确定，同时须考虑该期间由于提存和福利支付所导致的设定受益计划净负债或净资产的 变动，但不考虑设定受益计划净负债或净资产在本期的任何其他变动(例如精算利得和损失)。

设定受益计划净负债或净资产的利息净额的计算应考虑资产上限的影响。计划资产 的利息收益是计划资产回报的组成部分之一，通过将计划资产公允价值乘以折现率来确 定。计划资产的公允价值和折现率都应在年度报告期间开始时确定，同时须考虑该期间 由于提存和福利支付所导致的计划资产的任何变动。计划资产的利息收益和计划资产回 报之间的差额包括在设定受益计划净负债或净资产的重新计量中。资产上限影响的利息 是资产上限影响总变动的一部分，通过将资产上限的影响乘以折现率来确定，资产上限 的影响和折现率应在年度报告期间开始时确定。该金额与资产上限影响总变动之间的差 额包括在设定受益计划净负债或净资产的重新计量中。

【例10-14]承【例10-9],假设该企业2x15年初有设定受益计划净负债2亿元， 2x15年初折现率为10%,假设没有福利支付和提存金缴存，则其利息费用净额为2亿 元xlO%0 2x16年年初有设定受益计划净资产1亿元，假设2 x 16年年初折现率为 10%,则其利息收入净额为1亿元xl0%o 2x15年年末企业应当进行如下会计处理：