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【高频考点】印花税
【考情分析】
考试频率：★★★★
常练习题型：单选题、多选题、计算题、综合题
学习要求：本节属于小税种中计算相对复杂的税种，要求学习税额计算时与税收优惠的结合，并掌握与其他税种之间的关系。同时注意印花税的不同税目与税率、计税依据与应纳税额的计算
【主要内容】
一、纳税人
在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。具体包括：
| 纳税人 | 解释 |
| 立合同人 | 合同的当事人，不包括合同的担保人、证人、鉴定人 |
| 立据人 | 土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人 |
| 立账簿人 | 营业账簿立账簿人 |
| 领受人 | 权利、许可证照的领受人 |
| 使用人 | 在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证其纳税人是使用人 |
| 各类电子应税凭证的签订人 | |
| 注意：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人。 | |
二、税目
1.合同类
| 类别 | 范围 |
| 1.购销合同 | 包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证。 |
| 2.加工承揽合同 | 加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。 |
| 3.建设工程勘察设计合同 | 勘察、设计合同的总承包合同、分包合同和转包合同。 |
| 4.建筑安装工程承包合同 | 建筑、安装工程承包合同的总承包合同、分包合同和转包合同。 |
| 5.财产租赁合同 | 租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。 |
| 6.货物运输合同 | 航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同。 |
| 7.仓储保管合同 | 仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单等。 |
| 8.借款合同 | 银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同。注：融资租赁合同也属于借款合同。 |
| 9.财产保险合同 | 包括财产、责任、保证、信用保险合同。 |
| 10.技术合同 | 包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。 注意：一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。 |
【提示1】电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同征收印花税;电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。
【提示2】融资租赁合同属于借款合同。
【提示3】技术合同包括技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同、技术服务合同以及作为合同使用的单据。其中：
(1)技术转让合同：包括专利申请权转让和非专利技术转让。
(2)技术咨询合同：是对有关项目的分析、论证、预测和调查订立的技术合同，不包括一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同。
2.书据类——具体包括：财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等合同。
【特别关注】技术转让合同与产权转移书据税目的划分。
3.账簿类——包括记载资金的账簿和其他账簿。
【特别关注】(1)记载资金的账簿：是指反映企业资本金数额增减变化的账簿。
(2)银行系统的营业账簿中的内部备查账簿，属于非营业账簿，不征收印花税。
4.证照类——包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。(四证一照)
三、税率——比例税率和定额税率
1.比例税率(4档)：0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰，适用于：合同类、书据类、记载资金的账簿类。
2.定额税率：固定税额为每件5元。适用于：营业账簿中的其他账簿和证照类。
| 税率档次 | 应税凭证 | |
| 比例税率 （四档） |
0.05‰ | 借款合同 |
| 0.3‰ | 购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 | |
| 0.5‰ | 加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿 | |
| 1‰ | 财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同 | |
| 5元定额税率 | 权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿 | |
【特别关注】
(1)在上海证券交易所、深圳证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税。
(2)在全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税。
四、计税依据
| 类别 | 计税依据 |
| 购销合同（0.3‰） | 合同记载的购销金额（不得随意进行扣除） 注意：采用以货换货方式进行交易而签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花；合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。 |
| 加工承揽合同（0.5‰） | 加工或承揽收入的金额 注意： 1.对受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，以总税额贴花；若合同中未分别记载，则就全部金额按加工承揽合同计税贴花。 2.对委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。 |
| 建设工程勘察设计合同（0.5‰） | 收取的费用 |
| 建筑安装工程承包合同（0.3‰） | 承包金额 |
| 财产租赁合同（1‰） | 租赁金额（税额不足1元的，按1元贴花） |
| 仓储保管合同（1‰） | 仓储保管费用 |
| 货物运输合同（0.5‰） | 运费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。 1.货物联运： （1）凡在起运地统一结算全程运费，以全程运费为计税依据。 （2）凡分程结算运费，应以分程的运费作为计税依据。 2.国际货运 由我国运输企业运输的，运输企业所持的运费结算凭证，以本程运费为计税依据；托运方所持的运费结算凭证，以全程运费为计税依据。 由我国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的一份运费结算凭证，应缴纳印花税。 |
| 借款合同（0.05‰） | 借款金额 注意： 1.凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。 2.借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。 3.抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；借款方因无力还款而将抵押财产转移给贷款方时，应按产权转移书据计税贴花。 4.融资租赁合同应按合同所载租金总额贴花。 5.银团贷款合同：借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。 6.基本建设贷款合同：如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。 |
| 财产保险合同（1‰） | 保险费，不包括所保财产的金额 |
| 技术合同（0.3‰） | 合同所载的价款、报酬或使用费 对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。但对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的报酬金额计税贴花。 |
| 产权转移书据（0.5‰） | 所载金额 |
| 权利、许可证照（5元/每件） | 按件计税 范围包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证； 不包括：税务登记证、卫生许可证、金融许可证等 |
| 营业账薄（0.5‰或5元/每件） | 资金账簿：“实收资本”与“资本公积”的合计金额。 （1）对跨地区经营的分支机构的营业账簿在计税贴花时，规定上级单位记载资金的账簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其余部分计税贴花。 （2）企业启用新账簿后，其实收资本和资本公积两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。 （3）外国银行分行记载由其境外总行拨付的“营运资金”账簿，应按拨付的账面资金税额贴花。 |
| 其他账簿：按件计税 |
注意：
1.在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按其数量及市场价格计算金额，依适用税率贴足印花。2.应税凭证所载金额为外国货币的，按凭证书立当日的外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币，计算税额。3.已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。
五、应纳税额的计算
应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)×适用税率
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