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【高频考点】销售与收款循环的实质性程序
【考频分析】
考试频率：★★★★★
常练习题型：简答题、综合题
学习要求：理解并多做练习，具体问题具体分析能力
[试题/综合/2016A]甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元[可以用于衡量差异/错报是否重大]。审计报告日为2016年4月30日。
资料一
2015年3月15日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下：
(1)受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销[预期：收入下降、存货增加]。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨[预期：单位成本大幅上升，总成本取决于销售量，尚无法预期]而提高售价[预期：毛利率大幅下降]，销量逐步回升[预期：收入接近上期]。
资料二
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
| 项目 | 2015年未审数 | 2014年已审数 |
| 营业收入 | 7200 | 7500 |
| 营业成本 | 4900 | 5000 |
要求：
针对资料一第(1)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
【答案】
| 事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目名称及认定 |
| (1) | 是 | 甲公司2015年毛利率为32%，2014年为33%，与成本大幅上涨不符，可能存在少计营业成本、多计营业收入的风险。 | 营业成本/完整 存货/存在 应收账款/存在 营业收入/发生/准确 |
[试题/综合/2016B]上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子商务业务。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元，实际执行重要性为360万元，明显微小错报临界值为30万元。
资料一
A注册会计师在审计工作底稿中记录了对甲公司及其环境的了解，部分内容摘录如下：
(1)2015年，甲公司推出了针对自营商品的团购、天天特价和消费积分加倍赠送等促销活动[促销的本质就是降价，预计收入上升，毛利率下降/因为没有提及成本，视为不变]，并将消费积分的有效期由一年改为五年[积分有效期增加，伴随着销售费用增加]。
(2)甲公司自2015年开始引进第三方店家并为其提供平台交易支持与收付款代理服务[这不增加甲公司销售收入]。2015年度第三方店家的交易额占平台总额的六分之一。
资料二
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
| 项目 | 2015年未审数 | 2014年已审数 |
| 营业收入——网上商城自营[绝对额提高了25%] | 50 000 | 40 000 |
| 营业成本——网上商城自营[毛利率由15%降低为12%] | 44 000[12%] | 34 000[15%] |
| 营业收入——网上商城代理 | 10 000 | 0 |
| 营业成本——网上商城代理 | 9 000 | 0 |
要求：指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、可供出售金融资产、长期股权投资、其他应付款、其他权益工具、资本公积、库存股、营业收入、营业成本)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
【答案】
| 事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险(是/否) | 理由 | 财务报表项目名称及认定 |
| (1) | 否 | ||
| (2) | 是 | 网上商城代理的收入不应确认为被审计单位的收入，存在高估营业收入的风险 | 营业收入/发生 应收账款/存在 营业成本/发生 存货/完整性 |
[试题/综合/2015]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(2)2014年1月，甲公司下属乙分厂因城镇整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元，用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及所建厂房。乙分厂于2014年末完成搬迁，于2015年1月1日恢复生产，扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失、搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余1000万元[预期：资本公积增加]。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元
| 项目 | 2014年(未审数) | 2013年(已审数) |
| 营业外收入—乙分厂搬迁补偿款 | 5000 | 0 |
要求：
(1)针对资料一事项，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。
【答案】
| 事项 序号 |
是否可能表明 存在重大错报 风险(是／否) |
理由 | 财务报表项目 名称及认定 |
| (2) | 是 | 甲公司收到政府拨给的搬迁补偿款后，应在专项应付款核算[形成预期]。搬迁结束后，专项应付款的余额应作调增资本公积金处理。资料二表明甲公司将搬迁补偿款确认为营业外收入[进行比较]，可能存在高估营业外收入、低估资本公积的错报[落实认定] | 营业外收入/发生 资本公积/完整性 |
未完待续>>>2017年注会考试《审计》第九章高频考点：销售与收款循环的实质性程序（1）
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