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【高频考点】销售与收款循环的实质性程序
【考频分析】
考试频率：★★★★★
常练习题型：简答题、综合题
学习要求：理解并多做练习，具体问题具体分析能力
(五)检查并分析坏账准备
1.取得或编制坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符。将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。
2.实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。
对有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，企业应根据管理权限，经股东(大)会或董事会，或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
检查坏账的冲销和转回时，首先检查有无债务人破产或死亡的，以及破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款;其次检查坏账处理是否经过授权批准，有关会计处理是否正确。
3.实施分析程序。通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性。
[试题/综合/2015]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：
| 序号 | 实质性程序的测试目标 | 实施情况及结果 |
| (2) | 测试应收账款的存在 | 甲公司有两笔大额应收账款已于2013年全额计提坏账准备，2014年度无变化，A注册会计师直接利用了上一年度的测度结果。 |
要求：
(3)针对资料四事项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。
【答案】
| 事项序号 | 是否恰当 (是/否) |
理由 |
| (2) | 否 | 全额计提坏账准备并不能证实应收账款的存在认定，注册会计师应通过向客户函证证实应收账款的存在 |
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