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【高频考点】主要业务活动和相关内部控制
【考频分析】
考试频率：★★★★
常练习题型：简答题、综合题
学习要求：理解并多做练习，具体问题具体分析能力
一、主要业务活动
(一)制定采购计划[17新增]
基于企业的生产经营计划，生产、仓库等部门定期编制采购计划，经部门负责人等适当的管理人员审批后提交采购部门，具体安排商品及服务采购。
(二)供应商认证及信息维护[17新增]
企业通常对于合作的供应商实事先进行资质等审核、将通过审核的供应商信息录入系统，并及时对其信息变更进行更新。采购部门只能向通过审核的供应商进行采购。
[试题/综合/2014]A注册会计师负责审甲集团公司2013年度财务报表。
甲集团公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。A注册会计师认为该内部控制设计合理，拟予以信赖。
要求：指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】不恰当。对供应商信息修改的批准和录入是两项不相容职责/均由采购部经理执行，未设置适当的职责分离，该控制设计不合理，不应当信赖。
(三)请购商品和劳务
生产部门和其他部门对所需要购买的商品或劳务编制请购单。由于企业内不少部门都可以填列请购单，可以分别部门设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。
[试题/简答/2016]ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：
(1)甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准。超过一定金额还需总经理批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试，结果满意;
要求：指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】恰当。
(四)编制订购单
采购部门在收到请购单后，只能对经过恰当批准的请购单发出订购单。订购单填写品名、数量、价格、厂商名称和地址等，预先编号并经过被授权的采购人员签名。
订购单正联应送供应商，副联分别送验收部门、应付凭单部门和编制请购单的部门。
(五)验收商品
验收部门先比较所收商品与订购单上的要求是否相符，再盘点商品并检查有无损坏。
验收后编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。验收人员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收，以确立他们对所采购的资产应负的保管责任。还应将其中的一联验收单送交应付凭单部门。
(六)储存已验收的商品
将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。
(七)编制付款凭单
1.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。
2.确定供应商发票计算的正确性[采购交易准确性认定]。
3.编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等) [采购交易发生、准确性认定/应付账款存在、权利和义务、计价和分摊认定]。
4.独立检查付款凭单计算的正确性[应付账款计价和分摊认定]。
5.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称[采购交易的分类认定]。
6.由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款[应付账款存在认定]。
(八)确认与记录负债
收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。
对于每月末尚未收到供应商发票的情况，则需根据验收单和订购单暂估相关的负债[有助于降低应付账款完整性认定的风险]。
(九)办理付款
1.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性[防止重复付款/货币资金存在认定]。
2.应由被授权的财务部门的人员负责签署支票[防止擅自付款/货币资金存在认定]。
3.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容一致[防止重复付款/货币资金存在认定]。
4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款[防止重复付款/货币资金存在认定]。
5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票[防止擅自付款/货币资金存在认定]。
6.支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性[防止重复付款/货币资金存在认定]。
7.应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票[防止擅自付款/货币资金存在认定]。
(十)记录现金、银行存款支出
1.会计主管独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性[货币资金存在认定、计价和分摊认定]。
2.通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。
3.独立编制银行存款余额调节表。
二、相关内部控制
(一)职责分离
请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与审批;采购与验收;采购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行。
(二)授权审批
付款需经过授权人员审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件，并对其发现的例外事项进行跟进处理。
(三)凭证编号及例外处理[跳号、重号]
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