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【高频考点】与前任注册会计师的沟通
【考频分析】
考试频率：★★★★
常练习题型：选择题、简答题、综合题
学习要求：理解并记忆
一、接受委托前的沟通
(一)接受委托前的沟通是必要程序
(二)必要沟通的核心内容
1.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
2.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。
3.前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
4.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
上述事项都属于可能对后任注册会计师执行财务报表审计业务产生重大影响的信息，对后任注册会计师来说，是决定是否接受委托的至关重要的因素。
[试题/简答/2015]ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人，相关事项如下：
(1)中标后，经甲银行同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：1)前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因;2)其是否发现甲银行管理层存在诚信问题;3)其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧;4)其向甲银行治理层通报的管理层舞弊，违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
要求：指出审计项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】恰当。
(三)前任注册会计师的答复
接受委托前，前任几乎不可能允许后任查阅其工作底稿。在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复。
当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问作出答复。 如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。此时，后任注册会计师需要判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑对接受委托的影响;如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任注册会计师可以致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。
(四)被审计单位不同意沟通时的处理
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。当这种情况出现吋，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。
[试题/简答/2016]ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2015年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。相关事项如下：
(1)A注册会计师与前任注册会计师在征得甲公司管理层口头同意后，通过电话进行了接受委托前的沟通，未发现影响其接受委托的事项，并将沟通情况记入审计工作底稿。
要求：指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
【答案】不恰当。后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复，非口头同意。
[试题/单选/2015]下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是( )。
A.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托
B.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复
C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意
D.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序
【答案】A。解析：按规定，如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。
二、接受委托后的沟通
接受委托后的沟通不是必要程序，而是后任根据审计工作需要自行决定的。
这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。
沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。
(一)查阅前任底稿的前提
接受委托后，如果需要查阅前任工作底稿，后任应当征得被审计单位[书面]同意。
在接受委托后，后任应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任的独立性和专业胜任能力。
前任可以考虑允许后任注册会计师查阅其审计工作底稿。
(二)查阅相关工作底稿及其内容
前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容，这些内容通常可能包括有关审计计划、控制测试、审计结论的工作底稿，以及其他具有延续性的对本期审计产生重大影响的会计、审计事项的工作底稿。
(三)前任注册会计师和后任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见
如果前任决定向后任提供工作底稿，一般可考虑从前审计客户获取确认函，以便降低在与后任进行沟通时发生误解的可能性。同时，还应当向后任获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等达成一致意见。
如果后任在工作底稿的使用方面作出了更高程度的限制性保证，前任可能会愿意向其提供更多的接触工作底稿的机会。相应地，为了获取对工作底稿的更多的接触机会，后任可以考虑同意前任在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制。例如[三不]：
(1)不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的;
(2)查阅后，不对任何人作出关于前任审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论;
(3)当涉及前任审计质量时，后任不提供任何专家证词、诉讼服务或评论业务。
[试题/单选/2014]下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是( )。
A.在查阅前任注册会计师的审计工作底稿前，后任注册会计师应当征得被审计单位同意
B.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意
C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函
D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的限制性保证
【答案】B。解析：如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑从被审计单位获取一份确认函，而前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。
(四)利用工作底稿的责任
后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责，不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
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