2019年注册会计师考试距离我们越来越近，不知道各位考生是否了解选取样本阶段，中公小编为大家整理了一份2019注册会计师审计第四章知识点：选取样本阶段，希望对大家的注会审计备考有所帮助。
(一)确定抽样方法
选取样本时，只有从抽样总体中选出具有代表性的样本项目，注册会计师才能根据样本的测试结果推断有关总体的结论。因此，不管使用统计抽样还是非统计抽样，在选取样本项 目时，注册会计师应当使总体中的每个抽样单元都有被选取的机会。在统计抽样中，注册会计师有必要使用适当的随机选样方法，如简单随机选样或系统随机选样。在非统计抽样中， 注册会计师通常使用近似于随机选样的方法，如随意选样。计算机辅助审计技术(CAAT) 可以提高选样的效率。选取样本的基本方法包括简单随机选样、系统选样、随意选样和整群选样。
1. 简单随机选样。使用这种方法，相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率都相等。注册会计师可以使用计算机或随机数表获得所需的随机数，选取匹配的随机样本。
简单随机选样在统计抽样和非统计抽样中均适用。
2, 系统选样。使用这种方法，注册会计师需要确定选样间隔，即用总体中抽样单元的 总数量除以样本规模，得到样本间隔，然后在第一个间隔中确定一个随机起点，从这个随机 起点开始，按照选样间隔，从总体中顺序选取样本。例如，如果销售发票的总体范围是652 ~ 3 151,设定的样本量是125,那么选样间距为20[ (3 152 -652) : 125]。注册会计师必须从 第一个间隔(652 -671)中随机选取一个样本项目，作为抽样起点。如果随机起点是661, 那么其余的124个项目是681(661 +20), 701(681 +20)……依此类推，直至第3141号。
使用系统选样方法，总体中的每一个抽样单元被选取的机会都相等，当从总体中人工选 取样本时，这种方法尤为方便。但是，使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，如果 抽样单元在总体内的分布具有某种规律性，则样本的代表性就可能较差，容易发生较大的偏 差。例如，某建筑公司的员工工资清单按照项目组分类，每个项目组的工资均按照1个项目 负责人和9个项目组成员的顺序排列，如果将员工工资清单作为总体，选样间隔为1。随着随机起点的不同，选择的样本要么包括所有的项目负责人，要么一个项目负责人都不包括。样本无法同时包括项目负责人和项目组成员，自然不具代表性。
为克服系统选样法的这一缺点，可采用两种办法：一是增加随机起点的个数;二是在确 定选样方法之前对总体特征的分布进行观察。如发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系 统选样法;否则，可考虑使用其他选样方法。
系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样。
1. 随意选样。使用这种方法并不意味着注册会计师可以漫不经心地选择样本，注册会计师要避免任何有意识的偏向或可预见性(如回避难以找到的项目，或总是选择或回避每 页的第一个或最后一个项目)，从而保证总体中的所有项目都有被选中的机会，使选择的样 本具有代表性。
随意选样仅适用于非统计抽样。在使用统计抽样时，运用随意选样是不恰当的，因为注 册会计师无法量化选取样本的概率。
2. 整群选样。使用这种方法，注册会计师从总体中选取一群(或多群)连续的项目。 例如，总体为20x1年的所有付款单据，从中选取2月3日、5月17日和7月19日这三天 的所有付款单据作为样本。整群选样通常不能在审计抽样中使用，因为大部分总体的结构都 使连续的项目之间可能具有相同的特征，但与总体中其他项目的特征不同。虽然在有些情况 下注册会计师检查一群项目可能是适当的审计程序，但当注册会计师希望根据样本作出有关整个总体的有效推断时，极少将整群选样作为适当的选样方法。
(二)确定样本规模
样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。在审计抽样中，如果样本规模过小，就不 能反映出审计对象总体的特征，注册会计师就无法获取充分的审计证据，其审计结论的可靠 性就会大打折扣，甚至可能得出错误的审计结论。因此，注册会计师应当确定足够的样本规 模，以将抽样风险降至可接受的低水平。相反，如果样本规模过大，则会增加审计工作量， 造成不必要的时间和人力上的浪费，加大审计成本，降低审计效率，就会失去审计抽样的意义。
1. 影响样本规模的因素。在控制测试中影响样本规模的因素如下：
(1) 可接受的信赖过度风险。控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风 险，信赖过度风险与审计效果有关，信赖不足风险则与审计效率有关，信赖过度风险更容易 导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此在实施控制测试时，注册会计师主要关注信赖 过度风险。
影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括：①该控制所针对的风险的重要性;②控制环境的评估结果;③针对风险的控制程序的重要性;④证明该控制能够防止、发 现和改正认定层次重大错报的审计证据的相关性和可靠性;⑤在与某认定有关的其他控制的 测试中获取的证据的范围;⑥控制的叠加程度;⑦对控制的观察和询问所获得的答复可能不 能准确反映该控制得以持续适当运行的风险。
可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。注册会计师愿意接受的信赖过度风险越 低，样本规模通常越大。反之，注册会计师愿意接受的信赖过度风险越高，样本规模越小。由于控制测试是控制是否有效运行的主要证据来源，因此，可接受的信赖过度风险应确定在 相对较低的水平上。通常，相对较低的水平在数量上是指5%〜10%的信赖过度风险。注册 会计师一般将信赖过度风险确定为10%,特别重要的测试则可以将信赖过度风险确定为 5%o在实务中，注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平, 然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。
(2) 可容忍偏差率。在控制测试中，可容忍偏差率是指注册会计师设定的偏离规定的内部控制的比率，注册会计师试图对总体中的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保 证。换言之，可容忍偏差率是注册会计师能够接受的最大偏差数量，如果偏差超过这一数量 则减少或取消对内部控制的信赖。
可容忍偏差率与样本规模反向变动。在确定可容忍偏差率时，注册会计师应考虑计划评估的控制有效性。计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。一个很高的可容忍偏差率通常意味着，控制的运行不会大大降低相关实质 性程序的程度。在这种情况下，由于注册会计师预期控制运行的有效性很低，特定的控制测试 可能不需进行。反之，如果注册会计师在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师必须实施控制测试。换言之，注册会计师在风险评估时越依赖控制运行的有效性，确定的可容忍偏差率越低，进行控制测试的范围越大，因而样本规模增加。
偏离规定的内部控制将增加重大错报风险，但不是所有的偏离都一定导致财务报表出现重大错报。因此，与细节测试中设定的可容忍错报相比，注册会计师通常为控制测试设定相对较 高的可容忍偏差率。在实务中，注册会计师通常认为，当偏差率为3%~7%时，控制有效性的 估计水平较高;可容忍偏差率最高为20%,偏差率超过20%时，由于估计控制运行无效，注册会计师不需进行控制测试。当估计控制运行有效时，如果注册会计师确定的可容忍偏差率较 高就被认为不恰当。表4-1列示了可容忍偏差率与计划评估的控制有效性之间的关系。
表4-1 可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系
| 计划评估的控制有效性 | 可容忍偏差率(近似值，%) |
| 高 | 3 ~7 |
| 中 | 6~12 |
| 低 | 11 ~20 |
| 最低 | 不进行控制测试 |
(3) 预计总体偏差率。对于控制测试，注册会计师在考虑总体特征时，需要根据对相关控制的了解或对总体中少量项目的检查来评估预期偏差率。注册会计师可以根据上年测试结果、内部控制的设计和控制环境等因素对预计总体偏差率进行评估。在考虑上年测试结果时，应考虑被审计单位内部控制和人员的变化。在实务中，如果以前年度的审计结果无法取 得或认为不可靠，注册会计师可以在抽样总体中选取一个较小的初始样本，以初始样本的偏 差率作为预计总体偏差率的估计值。
预计总体偏差率与样本规模同向变动。在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率越大，所需的样本规模越大。预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率，如果预期总体偏差率高 得无法接受，意味着控制有效性很低，注册会计师通常决定不实施控制测试，而实施更多的实质性程序。
(4) 总体规模。除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。 注册会计师通常将抽样单元超过2 000个的总体视为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。对小规模总体而言,审计抽样比其他选择测试项目的 方法的效率低。
(5) 其他因素。控制运行的相关期间越长(年或季度)，需要测试的样本越多，因为注册会计师需要对整个拟信赖期间控制的有效性获取证据。控制程序越复杂，测试的样本越 多。样本规模还取决于所测试的控制的类型，通常对人工控制实施的测试要多过自动化控 制，因为人工控制更容易发生错误和偶然的失败，而针对计算机系统的信息技术一般控制只要有效发挥作用，曾经测试过的自动化控制一般都能保持可靠运行。在确定被审计单位自动 控制的测试范围时，如果支持其运行的信息技术一般控制有效，注册会计师测试一次应用程 序控制便可能足以获得对控制有效运行的较高的保证水平。如果所测试的控制包含人工监督 和参与(如：偏差报告、分析、评估、数据输入、信息匹配等)，则通常比自动控制需要测试更多的样本。
表4-2列示了控制测试中影响样本规模的主要因素，并分别说明了这些影响因素在控制测试中的表现形式。
| 表4-2 控制测试中影响样本规模的因素 | |
| 影响因素 | 与佯木规模的关系 |
| 可接受的信赖过度风险 | 反向变动 |
| 可容忍偏差率 | 反向变动 |
| 预计总体偏差率 | 同向变动 |
| 总体规模 | 影响很小 |
2. 针对运行频率较低的内部控制的考虑。某些重要的内部控制并不经常运行，例如, 银行存款余额调节表的编制可能是按月执行，针对年末结账流程的内部控制则是一年执行一次。注册会计师可以根据表4-3确定所需的样本规模。一般情况下，样本规模接近表4-3 中样本数量区间的下限是适当的。如果控制发生变化，或曾经发现控制缺陷，样本规模更可能接近甚至超过表4-3中样本数量区间的上限。如果拟测试的控制是针对相关认定的唯一控制，注册会计师往往可能需要测试比表中所列更多的样本。
表4-3 测试运行频率较低的内部控制的有效性
| 控制.运行频率和总怵的规模 | 测试的样本数H |
| 1次/季度(4) | 2 |
| 1次/月度(12) | 2~5 |
| 1次/半月(24) | 3 ~8 |
| 1次/周(52) | 5 ~15 |
3. 确定样本量。实施控制测试时，注册会计师可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样。在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。
表4-4提供了在控制测试中确定的可接受信赖过度风险为10%时所使用的样本量。如 ;注册会计师需要其他信赖过度风险水平的抽样规模，必须使用统计抽样参考资料中的其他表格或计算机程序。
注册会计师根据可接受的信赖过度风险选择相应的抽样规模表，然后读取预计总体偏差率栏找到适当的比率。接下来注册会计师确定与可容忍偏差率对应的列。可容忍偏差率所在列与预计总体偏差率所在行的交点就是所需的样本规模。例如，注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%,可容忍偏差率为5%,预计总体偏差率为0,根据表4-4,确定的样本规模为45。
表4-4 控制测试统计抽样样本规模一信赖过度风险10%
(三)选取样本并对其实施审计程序
注：①括号内是可接受的偏差数。②*表示样本规模太大，因而在大多数情况下不符合成本效益原则。③本表假设总体足够大。
使用统计抽样或非统计抽样时，注册会计师可以根据具体情况，从简单随机选样、系统选样或随意选样中挑选适当的选样方法选取样本。注册会计师应当针对选取的样本项目，实 施适当的审计程序，以发现并记录样本中存在的控制偏差。
在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况:
1.无效单据。注册会计师选取的样本中可能包含无效的项目。例如，在测试与被审计单位的收据(发票)有关的控制时，注册会计师可能将随机数与总体中收据的编号对应。 但是，某一随机数对应的收据可能是无效的(比如空白收据)。如果注册会计师能够合理确 信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代。而且，如果 使用了随机选样,注册会计师要用一个替代的随机数与新的收据样本对应。
2.未使用或不适用的单据。注册会计师对未使用或不适用单据的考虑与无效单据类似。 例如，一组可能使用的收据号码中可能包含未使用的号码或有意遗漏的号码。如果注册会计师选择了一个未使用号码，就应合理确信该收据号码实际上代表一张未使用收据且不构成控 制偏差。然后注册会计师用一个额外的收据号码替换该未使用的收据号码。有时选取的项目 不适用于事先定义的偏差。例如，如果偏差被定义为没有验收报告支持的交易，选取的样本 中包含的电话费可能没有相应的验收报告。如果合理确信该交易不适用且不构成控制偏差， 注册会计师要用另一笔交易替代该项目，以测试相关的控制。
3. 对总体的估计出现错误。如果注册会计师使用随机数选样方法选取样本项目，在控 制运行之前可能需要预估总体规模和编号范围。当注册会计师将总体定义为整个被审计期间 的交易但计划在期中实施部分抽样程序时，这种情况最常发生。如果注册会计师高估了总体 规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况 下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据。
4. 在结束之前停止测试。有时注册会计师可能在对样本的第一部分进行测试时发现大 量偏差。其结果是，注册会计师可能认为，即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的 结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。在这种情况下，注册会计师要重估重大错报风 险并考虑是否有必要继续进行测试。
5. 无法对选取的项目实施检查。注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体 审计目标的审计程序。有时，被测试的控制只在部分样本单据上留下了运行证据。如果找不到 该单据，或由于其他原因注册会计师无法对选取的项目实施检查，注册会计师可能无法使用替 代程序测试控制是否适当运行。如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当 的替代程序，就要考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差。另外，注册会计师要考虑造 成该限制的原因，以及该限制可能对其了解内部控制和评估重大错报风险产生的影响。
2019年注册会计师考试备考已经开始，中公财经线下课程还是线上课程都在积极开展中，考生了解选取样本阶段之后，可以针对自己的情况，量身定做自己的注会备考计划。
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