9、一般借款和专门借款的计算
【分析】
专门借款资本化(或费用化)金额=资本化(或费用化)期间内实际利息费用一资本化(或费用化)期间内尚未动用借款金额的存款利息收入或投资收益一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数X所占用一般借款的资本化率
二、税法部分1.研发加计扣除
研发期间产生的试产品销售冲减研发费用。
【参考答案】企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集的研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
2.特殊性税务处理
(1)吸收合并前尚未弥补亏损税前扣除限额。
【参考答案】企业合并特殊性税务处理下可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额为被合并企业的净资产公允价值乘以截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。
(2)企业当年应纳税所得额为500万元，重组收益为300万元，符合特殊性税务处理条件，所得税上的处理。
【参考答案】企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%
以上(300/500-60%),可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。
3.环境保护税的计算(环保企业排放大气污染物)
【参考答案】应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据。污染当量数以该污
染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。计算公式为:
应税大气污染物的污染当量数=该污染物的排放量+该污染物的污染当量值大气污染物的应纳税额=污染当量数x适用税额
[提示]每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。每一-排放口的应税水污染物，按照
《环境保护税法》所附《应税污染物和当量值表》，区分第--类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。
4.技术服务费增值税和企业所得税处理
境内企业派人去国外提供技术服务，境外客户通过境内结算中心付款，取得的技术服务费增值税和企业所得税处理。
【参考答案】增值税处理:境内的单位和个人向境外单位销售的完全在境外消费的专业技术服务，免征增值税。
纳税人向境外单位销售服务或无形资产，按上述规定免征增值税的，该项销售服务或无形资产的全部收入应从境外取得，否则，不子免征增值税。下列情形视同从境外取得收入:纳税人与境外关联单位发生跨境应税行为，从境内第三方结算公司取得的收入。上述所称第三方结算公司，是指承担跨国企业集团内部成员单位资金集中运营管理职能的资金结算公司，包括财务公司、资金池、资金结算中心等。
企业所得税处理:劳务发生地在境外，取得的技术服务费属于境外所得。我国的居民企业应将来源于中国境内、境外的所得作为征收对象计算缴纳企业所得税。
5.股票期权预扣预缴个人所得税(投予子公司股权给子公司高管的个人所得税预扣预缴的处理)。股份支付中职工行权股价与行权价差额和当月工资薪金奖金合并按照个税综合税率表预扣预缴个人所得税，处理是否恰当?
【参考答案】处理不恰当。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按规定应按“工资、薪金所得”项目计算纳税的，在2023年12月31日前，对该股票期权形式的工资、薪金所得不并入.当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表计算纳税。
6.管委会招商引资，公司与园区合作3年负责招商，每年支付1200万元财政补贴，按照入住企业收入产值进行考核，无法完成业绩按比例扣减。简述政府补贴满足不征税收入的条件，不征税收入对应的支出如何处理及财政补贴所得税处理。
【参考答案】(1)企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部]取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:
①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。
②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。
③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
(2)根据规定，符合条件的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除:用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
(3)企业取得政府财政资金的收入时间确认。企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等，凡由政府财政部门]根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一-定比例给子全部或部分资金支付的，应当按照权贵发生制原则确认收入。除上述情形外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补助、补偿、退税等，应当按照实际取得收入的时间确认收入。
7.资源税
【参考答案】纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等，应按规定缴纳资源税。纳税人开采或生产应税产品自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。
8.关联企业借款费用的扣除。
【参考答案】企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合特殊规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比
例为:金融企业为5:1，其他企业为2:1。9.股票转让增值税的处理。
购买公司股份后，被购买方上市，有锁定期，持有方转让所持股份增值税销项税额的计算。
【参考答案】企业转让上市公司股票，按照“金融商品转让”适用6%税率计算缴纳增值税。金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
10.集团内统借统还增值税处理。
【参考答案】统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平,向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，免征增值税。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额繳纳增值税。
