2020年高级审计师《审计理论与审计案例分析》每日一练（10-22）

高级审计师考试时间越来越近了，小伙们准备的怎么样了，审计师考试每年只有一次，错过今年高级审计师考试就要在等一年了。为了帮助大家高效备考高级审计师。中公财经小编整理了高级审计师练每日一练，供小伙们学习，你还在等什么，赶紧动起手一起来学习吧!

案例一

一.资料

2018年5月某国有集团公司派出审计组，对其全资子公司p公司2017年度财务收支情况进行审计，有关情况和资料如下：

主要指标	2017年	2016年	2015年
营业收入	496	458	446
营业成本	367	362	352
税金及附加	2.7	2.6	2.54
销售费用	63.9	62.8	61.9
管理费用	6.9	6.5	6.7
财务费用	9.8	12.4	12.5
投资收益	7.2	0.8	-0.2
......
成本费用占营业总收入比例（%）	90.8	97.4	97.7
利润总额	24.1	20.2	19.6

集团公司对p公司下达的2017年度企业经营业绩考核指标中，利润总额目标值为24亿元，成本费用占营业总收入比例目标值为94%。

2.根据审计实施方案的分工安排，审计人员小张负责审查主营业务收入，小张将p公司2017年1~12月的销售收入进行了对比分析，发现p公司12月份某产品的销售业绩较其他各月增长迅猛，且明显高于以往年度同期水平。小张决定重点对p公司12月份销售收入的真实性进行审查。小张对p公司信息系统调查了解后得知，该公司信息系统中包含的销售业务数据类型及相应数据元素如下表：

数据类型	数据元素
销售数据	订单号、日期、提货单位、名称、规格、销售量、单价、金额、仓储库房
结算数据	结算单编号、订单号、发票号、提货单位、名称、规格、实发量、单价、金额、仓储库房、日期
出库数据	仓储库房、提货单位、装运单号、下单日期、品种、订单号、提货日期、实发量

小张决定先行对p公司12月份的相关数据进行整体分析，以发现p公司可能存在的虚假销售或提前确认销售收入的问题线索，进而确定进一步抽查核实的重点。

3 .2017年1月，p公司以4.42亿元收购N公司40%的股权成为N公司第一大股东。2017年N公司实现盈利1,200万，p公司将N公司纳入2017年度财务报表合并范围，审计人员查阅相关资料后发现，2017年3月和5月p公司分别聘请第三方机构对N公司开展尽职调查和资产评估，据资产评估报告和相关备案资料显示，N公司评估基准日价值为8.16亿元，p公司提供的一份资料显示，2017年1月，p公司与持有N公司30%股权的第二大股东甲公司签有一份一致行动协议，约定甲公司在N公司股东会、董事会重大经营决策表决事项中与p公司采取一致行动。

二.要求

(一)针对资料1，在不考虑其他因素的情况下，请分析p公司可能存在的主要问题及审计应关注的重点。

(二)针对资料2，请指出为发现p公司可能存在的虚假销售和提前确认销售收入的问题线索，小张应采用什么分析方法，并列示在对数据进行整体分析中可能发现的异常情况。

针对资料3，请分析指出p公司存在的问题和疑点，并说明审计人员应当进一步实施的审计程序。

参考思路如下所示：

(1)可能存在的主要问题：利润虚增，成本费用少记，收入虚增。

审计应关注的重点：①收入的真实性，有无虚假销售和提前确认销售收入;②成本费用的完整性和准确性，有无漏记或推迟成本结转

(解析：利润总额目标值为24亿元，结果24.1亿元勉强达到目标，存在造假嫌疑。)

(2)方法：比较分析法、比率分析法和趋势分析法。

异常情况：①比较分析：将12月销售收入与同行业同类产品的收入进行比较，明显高于同行业，则表明异常。

②比率分析：计算当月应收账款的借方发生额与12月销售收入的比值，该比值明显高于以往同期/当各个月，则表明存在异常，存在虚假销售。

③趋势分析：比较12月销售和下期期初的销售退回，12月销售大幅增加，若还伴随着下期退回的大量增加，则表明可能存在虚假销售。/比较12月销售和下期期初的销售，若趋势明显不同于以往年度/同行业同类产品，则表明可能存在提前确认收入。