本文来自——中国会计视野 黄扬易
个人所得税法第十七条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。即按规定履行扣缴义务，扣缴了100万元，可以获得2万元的手续费收入。
其实，上面的规定只是针对个人所得税，早在此之前，财行[2005]365号文就明确了企业履行“三代”义务可以获得手续费返还，范围不只是扣缴个人所得税。
申请范围
财行[2005]365号文第一条明确，可申请手续费返还的“三代”范围包括：代扣代缴、代收代缴和委托代征。具体为：
1.代扣代缴：税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。
2.代收代缴：税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。
3.委托代征：税务机关根据《中华人民共和国税收征管法》加强税收控管、方便纳税、降低税收成本的规定，按照双方自愿、简便征收、强化管理和依法委托的原则，委托有关单位和人员按照代征协议规定的代征范围、权限及税法规定的征收标准代税务机关征收税款的行为。
【易税易行】代扣代缴个人所得税申请手续费返还，只是上述“三代”范围的一种常见情形。企业按规定源泉扣缴企业所得税、扣缴增值税(含城建税)、委托代征个人税款(增值税、城建税、个人所得税)等，都属于可以申请手续费的范围，即凡是上述“三代”范围内的，均可以申请手续费返还，涉及的税种不只是个人所得税，也不只是之前地税局征收的税种才有此类手续费奖励，之前由国税部门征收的税种也有。当然，国地税合并之后，大家就不会纠结这个问题了。
此外，根据国家税务总局公告2018年第61号文第十七条规定，对扣缴义务人按照规定扣缴的税款，按年付给百分之二的手续费，不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。
申请流程
上述代扣代缴手续费返还的申请流程，各地税务机关的做法不尽一致，大多数税务机关已经可以直接在网上申请直接到账，具体要按当地税务机关的要求操作。
上海市奉贤区2018年2月28日公告的操作步骤如下：
01 登录网厅查看信息
登录网厅查看“三代手续费领取明细信息”
路径：【上海税务网】-【网上办税服务厅】-【我的代办】-【三代手续费领取明细信息】
02 核对明细数据
选择【同意】确认后会带出本次发放的手续费明细信息。
注意：手续费按照月份进行汇总，注意核对本次发放的手续费金额合计。
03 核对确认银行信息
确认无误后选择一条银行信息作为发放银行，点击【审核并确认】。
04 CA数字签名
输入CA证书密码。
05 申请成功
3年内可以补充申请
如之前符合条件但未申请的，或者是只是申请了个人所得税，其他“三代”范围内的没有申请的，在三年内可以按规定补充申请，如果是税务机关原因，则不受三年期限的限制。
财行[2005]365号文第六条第四款明确，因税务机关的原因，未领或少领“三代”手续费的单位和个人，有权要求税务机关按照规定及时支付手续费。因“三代”单位和个人自己的原因，三年不到税务机关领取“三代”税款手续费的，税务机关将停止支付手续费。
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办税人员获奖金可以免税
企业获得上述“三代”手续费，可以用于办税人员的奖金发放，该部分奖励可以免个人所得税。
财行[2005]365号文第六条明确，“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。根据国家税务总局公告2018年第61号文第十七条规定，扣缴义务人领取的扣缴手续费可用于提升办税能力、奖励办税人员。
财税字[1994]20号文第二条第五款明确，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。依据财政部税务总局公告2018年第177号文，该项优惠政策在2019年实施新个人所得税法之后仍然有效。
留意手续费增值税处理
企业获取的扣缴手续费返还是否需要缴纳增值税，目前各地税务机关的执行口径不同，广东地区，广州、韶关、江门是有答复暂不征收增值税，但也有部分企业主动缴纳了增值税;珠海、中山有明确答复需要缴纳增值税，但没有出具具体的文件，部分企业已经开始缴纳增值税，建议企业以当地主管税务机关的要求为准进行操作。
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