文章来源—— 税语说 孙玮
税收筹划之难，难于上青天，你首先得熟悉税法，但就算倒背如流也未必能发现筹划点，因为税法本身是不会指引你如何筹划，你需要仔细分辨其中的关联及漏洞，甚至还得大开脑洞。什么可以杀人，除了刀枪棍棒，你意想不到的纸片、水在特定情况下都可以杀人，回到税收筹划上来，发票种类的转换也可以作为筹划的手段，增值税发票是专票和普票为什么可以成为筹划工具，且看下面的两个例子：
例一：极高增值率项目
| 专票方案 | 普票方案 | |
| 销售收入（含税） | 109 | 109 |
| 销项税率 | 9% | 9% |
| 土地+开发成本（含税） | 23.98 | 23.98 |
| 进项税率 | 9% | 9% |
| 一、增值税及附加 | ||
| 销项税额 | 9 | 9 |
| 进项税额 |
1.98
|
0 |
|
应交增值税
|
7.02
|
9 |
|
附加税费率
|
12%
|
12% |
| 应交附加税费 | 0.8424 | 1.08 |
| 二、土增税 | ||
| 土增税收入 | 100 | 100 |
| 扣除项合计 | 29.4424 | 32.254 |
| 增值额 | 70.5576 | 67.746 |
| 增值率 | 240% | 210% |
| 适用税率 | 60% | 60% |
| 速算扣除率 | 35% | 35% |
| 应交土增税 | 32.02972 | 29.3587 |
| 三、所得税 | ||
| 收入 | 100 | 100 |
| 成本 | 22 | 23.98 |
| 税金（土增税+附加税费） | 32.87212 | 30.4387 |
| 应纳税所得 | 45.12788 | 45.5813 |
| 所得税税率 | 25% | 25% |
| 所得税 | 11.28197 | 11.395325 |
| 四、利润 | ||
| 项目净利润 | 33.84591 | 34.185975 |
| 项目净利率 | 33.85% | 34.19% |
注：不考虑印花税等其他税费;土地为转让所得;不考虑上表中未列明的成本、费用、税金等。
作者点评：对于增值率极高的项目(通常是地价极低甚至零地价，而售价极高)，最高一档土增税税率60%，速算扣除率35%，还有30%加计扣除(对房地产企业而言)，增加1单位的成本，可以节省土增税=1*(1+30%)*(60%+35%)=1.235(不考附加税费等其他影响)，就算考虑所得税后净收益=1.235-(1.235-1)*25%=1.1763，节省的税款也大于成本本身，即会增加净利润，且此类成本无需额外支出现金。
适用条件：土增税增值率大致在210%左右及以上的项目(根据项目具体条件不同而有所区别)。
例二：免税零界点项目
| 专票方案 | 普票方案 | |
| 销售收入（含税） | 109 | 109 |
| 销项税率 | 9% | 9% |
| 土地+开发成本（含税） | 64.31 | 64.31 |
| 进项税率 | 9% | 9% |
| 一、增值税及附加 | ||
| 销项税额 | 9 | 9 |
| 进项税额 |
5.31
|
0 |
|
应交增值税
|
3.69
|
9 |
|
附加税费率
|
12%
|
12% |
| 应交附加税费 | 0.4428 | 1.08 |
| 二、土增税 | ||
| 土增税收入 | 100 | 100 |
| 扣除项合计 | 77.1428 | 84.683 |
| 增值额 | 22.8572 | 15.317 |
| 增值率 | 30% | 18% |
| 适用税率 | 30% | 0% |
| 速算扣除率 | 0% | 0% |
| 应交土增税 | 6.85716 | 0 |
| 三、所得税 | ||
| 收入 | 100 | 100 |
| 成本 | 59 | 64.31 |
| 税金（土增税+附加税费） | 7.29996 | 1.08 |
| 应纳税所得 | 33.70004 | 34.61 |
| 所得税税率 | 25% | 25% |
| 所得税 | 8.42501 | 8.6525 |
| 四、利润 | ||
| 项目净利润 | 25.27503 | 25.9575 |
| 项目净利率 | 25.28% | 25.96% |
注：不考虑印花税等其他税费;土地为转让所得;不考虑上表中未列明的成本、费用、税金等。
作者点评：对于处于免税临界点(增值率20%)之上的项目，专票转普票后进项转成本，能增加扣除额，从而符合免税条件，实现从应税到免税的飞跃。
适用条件：部分免税临界点之上且处于附近区间的项目，需结合测算分析。
税收筹划，思路要开阔，路子要野!
(税语说)
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