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应收票据的核算
知识点
应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票按其承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;
商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票,其票据到期值等于面值;带息票据的到期值等于其面值加上到期应计利息。
(一)收到应收票据的账务处理
企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票(假定满足收入确认条件),会计分录为:
借:应收票据(按商业汇票的票面金额)
贷:主营业务收入等
应交税费—应交增值税(销项税额)
因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
借:应收票据
贷:应收账款
(二)应收票据贴现和背书转让的账务处理
1.应收票据贴现
(1)票据贴现额的计算(步骤)
票据到期值=票据面值×(1+票面利率×票据期限)
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现额=票据到期值-贴现息
票面利率有年、月、日利率之分,如需换算成月利率或日利率,每月统一按30天计算,全年按360天计算。
月利率=年利率÷12
日利率=月利率÷30
=年利率÷360
票据期限是指从票据生效之日起到票据到期日之日止的时间间隔。通常有两种表示方法:
第一种以月表示,即按月计息。计算时一律以次月对日为一个月(如从3月15日至4月15日);月末签发的票据,不论月份大小,以到期月份的月末为到期日(如1月31日签发票据,期限为一个月的票据于2月28日或29日到期)。计算利息的利率要换算成月利率。
第二种以日数表示,即按日计息。通常是从贴现日至票据到期日前一日的时期,即从贴现之日起到票据到期之日止的时间间隔,算头不算尾。
贴现率由银行统一制定,有年、月、日利率之分,月利率或日利率换算方法同票面利率。
(2)账务处理(申请贴现的企业)
情形一:满足金融资产终止确认条件
贴现时 | 借:银行存款(实际收到的金额) 财务费用(贴现息) 贷:应收票据 |
到期时 | 无需账务处理 |
情形二:不满足金融资产终止确认条件
贴现时 | 借:银行存款(实际收到的金额) 财务费用(贴现息) 贷:短期借款 |
到期时 | ①如果承兑人用银行存款支付票据款 借:短期借款 贷:应收票据 ②如果承兑人拒付或其银行存款账户不足支付 借:短期借款 同时:借:应收账款 贷:银行存款 贷:应收票据 |
③如果承兑人拒付或其银行存款账户不足支付,贴现企业的银行存款账户余额不足 借:应收账款 贷:应收票据 银行作逾期贷款处理。 |
2.应收票据背书转让
企业将持有的商业汇票转让以取得所需物资时,会计分录为:
借:材料采购等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:应收票据
银行存款(差额,或借方)
(三)应收票据到期的账务处理
借:银行存款(实际收到金额时)
应收账款(付款人无力支付票款时)
贷:应收票据