四、综合分析题
1、
①【正确答案】D
【试题解析】
长期股权投资的初始投资成本=4000+20=4020(万元)
②【正确答案】A, C
【试题解析】
因再次取得5%股份后仍为成本法核算，所以长期股权投资增加账面价值=1800+200+10=2010(万元);确认转让办公楼的营业外收入=1800-1600-90=110(万元)。
③【正确答案】C
【试题解析】
2012年1月1日再次取得15%股权的长期股权投资的入账价值=6400+32=6432(万元);对“成本”明细的调整，第一次投资，长期股权投资的初始投资成本4020万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额3200万元(32000×10%);第二次投资长期股权投资的初始投资成本2010万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额1800万元(36000×5%);第三次投资，长期股权投资的初始投资成本6432万元大于当日可辨认净资产的公允价值份额6300万元(42000×15%)，均为正商誉，不需要做调整。对“损益调整”明细和上年投资收益(期初留存收益)的调整金额=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(万元)，其中调整甲公司期初未分配利润金额=990×(1-10%)=891(万元)。
④【正确答案】B
【试题解析】
调整资本公积的金额=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(万元)。
⑤【正确答案】D
【试题解析】
2012年1月1日，甲公司对乙公司的长期股权投资改为权益法核算后，该长期股权投资的账面价值=4020+2010+6432+990+310=13762(万元)。
⑥【正确答案】C
【试题解析】
2012年12月31日，长期股权投资计提减值前的账面价值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(万元)，应计提的减值准备=11362-10500=862(万元)。
2、
①【正确答案】C, D
【试题解析】
资料(3)：不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正，在2011年和2012年的处理中，均需要冲回计入其他业务成本和投资性房地产累计折旧=1800/20=90(万元)，选项A错误，选项C正确;增加“投资性房地产—公允价值变动”的金额=2380-1800=580(万元)，选项B错误;调增2012年公允价值变动损益=2380-2240=140(万元)，选项D正确。
②【正确答案】D
【试题解析】
资料(1)调整2012年资产减值损失的金额为117万元(234×60%-234×10%);资料(2)冲减的资产减值损失为2011年金额，不是2012年度的本年数，对上述事项进行会计处理后，应调增甲公司原编制的2012年度的利润表中的“资产减值损失”项目本年数=117+0=117(万元)。
③【正确答案】A
【试题解析】
资料(1)调增的递延所得税资产期末金额=117×25%=29.25(万元);资料(2)调减的递延所得税资产期初金额=56×25%=14，本期发生递延所得税资产=7×25%=1.75(万元)，调减的递延所得税资产期末金额=14-1.75=12.25(万元);资料(3)影响递延所得税负债;资料(4)调减递延所得税资产期末金额为40万元(160×25%)，应调减甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“递延所得税资产”项目期末金额=-29.25+(14-1.75)+40=23(万元)。
注：估计出题人忽略了本期发生的递延所得税资产1.75万元(7×25%)，导致答案为24.75万元。
④【正确答案】D
【试题解析】
针对上述事项(2)，应调增甲公司原编制的2012年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目年初余额=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(万元)。
⑤【正确答案】D
【试题解析】
资料(1)调减利润总额117万元，资料(2)调减利润总额7万元，资料(3)调增利润总额=140+90=230(万元)，资料(4)调减利润总额=240-160=80(万元)，则对上述事项进行会计处理后，甲公司2012年度的利润总额=6800-117-7+230-80=6826(万元)。
⑥【正确答案】A
【试题解析】
2012年度甲公司应交企业所得税=[调整后利润总额6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(万元)。
附：
相关会计分录：
资料(1)
借：以前年度损益调整—资产减值损失117[234×(60%-10%)]
贷：坏账准备117
借：递延所得税资产29.25
贷：以前年度损益调整—所得税费用29.25(117×25%)
资料(2)
冲减的资产减值损失为2011年金额，不是本年，2012年需要补提折旧金额=56/8=7(万元)，冲回递延所得税资产=(56-7)×25%=12.25(万元)，分录为：
借：固定资产减值准备 56
贷：以前年度损益调整——资产减值损失 56
借：以前年度损益调整——管理费用 7
贷：累计折旧 7
借：以前年度损益调整——所得税费用 14(56×25%)
贷：递延所得税资产——2012年年初 14
借：递延所得税资产——2012年年末 1.75
贷：以前年度损益调整——所得税费用 1.75(7×25%)
资料(3)：
不能将出租的办公楼的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，需要进行差错更正。
分录为：
借：投资性房地产—成本 1800
投资性房地产累计折旧 180(1800÷20×2)
投资性房地产—公允价值变动 440(2240-1800)
贷：投资性房地产 1800
递延所得税负债 155(620×25%)
盈余公积 46.5
利润分配—未分配利润 418.5
借：投资性房地产累计折旧 90(1800÷20)
贷：以前年度损益调整——其他业务成本 90
借：投资性房地产—公允价值变动140
贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益140(2380-2240)
借：以前年度损益调整——所得税费用 57.5[(90+140)×25%]
贷：递延所得税负债 57.5
资料(4)：
借：以前年度损益调整——营业外支出 80(240-160)
预计负债 160
贷：其他应付款 240
借：应交税费——应交所得税 60(240×25%)
贷：递延所得税资产 40(160×25%)
以前年度损益调整——所得税费用 20
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