2017年税务师考试已经结束，新的一轮学习已经开始，总结经验，再战一次，下面小编为大家提供税务师《涉税服务实务》的试题及解析，希望大家有针对性的学习。
【知识点】企业所得税应纳税所得额的计算
【例题 综合题】
某县城一居民企业(适用企业所得税税率为25%)为增值税一般纳税人，主要生产销售同一型号的空调。2016年度取得销售收入7000万元，与收入相配比的销售成本4200万元，缴纳增值税450万元、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加45万元，取得国债利息收入50万元，发生销售费用800万元，管理费用950万元(其中含业务招待费90万元)，财务费用300万元。
某税务师事务所2017年1月初受托对该企业2016年度的纳税情况进行审核，获得下列资料：
(1)“中秋节”期间，企业将自产的一批空调作为福利发放给企业职工，该批空调的成本为12万元，不含税市场价为20万元。企业账务处理为：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 12万元
贷：库存商品 12万元
(2)企业占地面积180000平方米，经核实该企业2015年～2016年度应缴纳城镇土地使用税75万元，企业已缴纳城镇土地使用税25万元，少计提缴纳城镇土地使用税50万元，其中2015年度少计提缴纳20万元，2016年度少计提缴纳30万元。在2016年10月份主管税务机关例行纳税评估时发现上述问题，企业已按税务机关的要求补缴了税款50万元和滞纳金9.5万元。企业账务处理为：
借：税金及附加——城镇土地使用税 50万元
税金及附加——其他 9.5万元
贷：银行存款 59.5万元
(3)12月向职工发放不含税全年一次性奖金共计10万元，职工的个人所得税税款由企业代为负担，共计负担税款2万元。企业账务处理为：
借：管理费用——其他 2万元
贷：银行存款 2万元
(4)“财务费用”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。经审核其中部分贷款资金用于新生产车间的建造，其相应的利息为80万元，新生产车间尚在建设中。
(5)12月从国内采购机器设备2台用于生产使用，增值税专用发票上注明每台设备价款100万元，增值税税额17万元，购进固定资产委托运输公司负责运输，取得运输公司开具的增值税专用发票上注明运输费1万元，已用银行存款支付。企业账务处理为：
借：固定资产 201.11万元
应交税费——应交增值税(进项税额) 34万元
贷：银行存款 235.11万元
(6)假设不考虑上述业务对个人所得税的影响，企业2016年尚未进行结账。
问题：
1.计算该企业2016年度除企业所得税外应补缴的相关税费的金额。
2.计算该企业2016年度企业所得税应纳税所得额、应纳企业所得税税额。
3.作出该企业2016年度相关调账处理。
正确答案:
1.2016年度该企业除企业所得税外应补缴的相关税费的金额：
(1)将自产货物用于职工福利，增值税应视同销售，计算增值税销项税额。增值税销项税额=20×17%=3.4(万元)
企业购进固定资产发生的运输费允许凭票抵扣进项税额。增值税进项税额=1×11%=0.11(万元)
应补缴增值税=3.4-0.11=3.29(万元)
(2)应补缴城市维护建设税=3.29×5%=0.16(万元)
(3)应补缴教育费附加=3.29×3%=0.10(万元)
(4)应补缴地方教育附加=3.29×2%=0.07(万元)。
2.该企业2016年度企业所得税应纳税所得额、应纳企业所得税税额：
(1)将自产空调用于职工福利，应确认收入征收企业所得税。调增收入20万元，调增成本12万元。
(2)补缴的2015年度的城镇土地使用税，应通过“以前年度损益调整”科目核算，不影响2016年度的损益;补缴的滞纳金应通过“营业外支出”科目核算，且不得在企业所得税前扣除。
(3)企业为职工负担的个人所得税税款，单独作为管理费用列支的，不得在企业所得税前扣除。
(4)用于新生产车间建造使用的资金发生的利息支出，应予以资本化计入生产车间的建造成本中，不能直接计入当期财务费用扣除。
(5)企业缴纳的增值税税额不能在企业所得税前扣除。
(6)企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。
(7)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。实际发生额的60%=90×60%=54(万元)，销售(营业)收入的5‰=(7000+20)×5‰=35.1(万元)，允许在企业所得税前扣除的业务招待费为35.1万元。
企业2016年度应纳税所得额=7000+20-4200-12-45-0.16-0.10-0.07-800-(950-90+35.1-9.5-20-2)-(300-80)=879.07(万元)
【提示】以前年度损益调整科目，不影响2016年度的损益，所以这20万元不需在计算应纳税所得额时扣除。
企业2016年度应缴纳企业所得税=879.07×25%=219.77(万元)
3.调账分录：
(1)借：应付职工薪酬——非货币性福利 11.4万元
主营业务成本 12万元
贷：主营业务收入 20万元
应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4万元
(2)借：以前年度损益调整 20万元
营业外支出 9.5万元
贷：税金及附加——城镇土地使用税 20万元
税金及附加——其他 9.5万元
(3)借：在建工程——生产车间 80万元
贷：财务费用 80万元
(4)借：应交税费——应交增值税(进项税额) 0.11万元
贷：固定资产 0.11万元
(5)借：税金及附加 0.33万元
贷：应交税费——应交城建税 0.16万元
——应交教育费附加 0.10万元
——应交地方教育附加 0.07万元
