一、收入总额
企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体有:销售货物收入，提供劳务收入,转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。
企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等;纳税人以非货币形式取得的收入,包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值。收入的具体构成为：
(—)一般收入的确认
1. 销售货物收入。是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取的的收入
2. 提供劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、
邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生 保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
3. 转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
企业转让股权收入,应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转
让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
4. 股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应以被投资企业股东或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现。
被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分,应确认为股息所得;剩余资产减除股 息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。
被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
5. 利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本 企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按 照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
根据《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》(国家税务 总局公告2013年第41号)规定，企业混合性投资业务企业所得税处理如下：
(1) 企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列 条件的混合性投资业务,按下列规定进行企业所得税处理：
① 被投资企业接受投资后,需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息(或定期 支付保底利息、固定利润、固定股息,下同);
② 有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金;
③ 投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权;
④ 投资企业不具有选举权和被选举权;
⑤ 投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。
(2) 符合上述第(1)条规定的混合性投资业务,按下列规定进行企业所得税处理：
① 对于被投资企业支付的利息，投资企业应于被投资企业应付利息的日期,确认收入 的实现并计入当期应纳税所得额;被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，并按税 法和《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34 号)第一条的规定,即“非金融企业向非金融企业借款利息支出”的规定进行税前扣除。
② 对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确 认为债务重组损益,分别计入当期应纳税所得额。
(3) 公告自2013年9月1日起执行。此前发生的已进行税务处理的混合性投资业务， 不再进行纳税调整。
6. 租金收入。是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收
入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《企业所: 得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租： 赁期内，分期均匀计入相关年度收入。
7. 特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特 许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权i令 使用费的日期确认收入的实现。
8. 接受捐赠收入。是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资：税
产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
9.其他收入。是指企业取得的除上述收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾 期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理. 项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
(二) 特殊收入的确认
1. 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
2, 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量 确认收入的实现。
1. 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。
4, 企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、债偿、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
(三) 处置资产收入的确认
自2008年1月1日起，企业处置资产的所得税处理根据《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定执行，对2008年1月1日以前发生的处置资产,2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，也按此规定执行。
1. 企业发生下列情形的处置资产,除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产,不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算：
(1) 将资产用于生产、制造、加工另一产品;
(2) 改变资产形状、结构或性能;
(3) 改变资产用途(如自建商品房转为自用或经营);
(4) 将资产在总机构及其分支机构之间转移;
(5) 上述两种或两种以上情形的混合;
(6) 其他不改变资产所有权属的用途。
2. 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：
(1) 用于市场推广或销售;
(2) 用于交际应酬;
(3) 用于职工奖励或福利;
(4) 用于股息分配;
(5) 用于对外捐赠;
(6) 其他改变资产所有权属的用途。
3. 企业发生第2种情形时，属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资，不以销售为目的，具有替代职工福利等费用支出性质, 且购买后在一个纳税年度内处置的，可按购入时的价格确定销售收入’
(四) 相关收入实现的确认
除《企业所得税法》及其实施条例前述关于收入的规定外,企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
1. 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
(1) 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
(2) 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制;
(3) 收入的金额能够可靠地计量;
(4) 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
2. 符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：
(1) 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
(2) 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
(3) 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。 如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
(4) 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
3. 采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资,收到的 款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
值得注意的是，上述“有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资”，一般情况是指甲方以商品作抵押或质押向乙方进行借款，在此期间乙方接受的商品拥有所有权,但不能处置,在一定期间内甲方再以高于抵押或质押借款的金额将商品取回。
4. 销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
5. 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣,商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让，企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入 的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
6. 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度法(完工百分比)确认提供劳务收入
(1) 提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件
① 收入的金额能够可靠地计量;
② 交易的完工进度能够可靠地确定;
③ 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。
(2) 企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：
① 已完工作的测量;
② 已提供劳务占劳务总量的比例;
③ 发生成本占总成本的比例。
(3) 企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入;同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税 期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。
(4) 下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：
① 安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现时确认收入。
② 宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。
③ 软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入
④ 服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。
⑤ 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉 及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。
⑥ 会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供 整个受益期内分期确认收入。
⑦ 特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交呵资产或转移资产所有 权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时浦认收入
⑧ 劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
7. 企业以“买一赠一”等方式组合销售本企业商品的,不属于按各项商品的公允价值的比例来分确认销售收入。
8.企业取得财产(包括各类资产、股权、债权等)转让收入、债耳重组收入、接受捐赠收 入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式还是非货币形式体现，除另有规定外，均 应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。
