中公财经

一、长期股权投资的初始计量

(一)企业合并形成的长期股权投资

1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资。(账面价值)

(1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资——投资成本(取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值*持股比例+最终控制方收购被合并方形成的商誉)

贷：负债(承担债务账面价值)

资产(投出资产账面价值)

资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方)

借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)

贷：银行存款

(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的

借：长期股权投资——投资成本(取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值*持股比例+最终控制方收购被合并方形成商誉)

贷：股本(发行股票的数量×每股面值)

资本公积——股本溢价(差额)

借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)

贷：银行存款

2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。(公允价值)

非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业的合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。

(1)以库存商品作为合并对价的。

借：长期股权投资(库存商品的公允价值+增值税销项税额)

贷：主营业务收入(库存商品的公允价值)

应交税费——应交增值税(销项税额)

同时：借：主营业务成本

贷：库存商品

(2)以固定资产作为合并对价的。

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：长期股权投资(固定资产公允价值)

贷：固定资产清理

资产处置损益

(3)以无形资产作为合并对价的。

借：长期股权投资(无形资产的公允价值)

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产(无形资产的账面价值)

资产处置损益

(二)非企业合并形成的长期股权投资

1.支付现金或银行存款取得的

借：长期股权投资(价款+支付的手续费等必要支出)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)

贷：银行存款

2.发行权益性证券方式取得的

借：长期股权投资(权益性证券的公允价值)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润

贷：股本(发行股票的数量×每股面值)

资本公积——股本溢价(差额)

借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用)

贷：银行存款