第二节借款费用
一、 借款费用的范围
借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价 或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。
二、 借款费用的确认
(一)确认原则
企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当 予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
(二) 借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。只有在购建或者生产某项符合资本化条件的资产占用了一般借款时,才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化;否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
(三) 借款费用资本化期间的确定
只有发生在资本化期间内的有关借款费用才允许资本化。资本化期间，是指从借 款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
1. 借款费用开始资本化的时点
借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费 用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
2. 借款费用暂停资本化的时间
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超 过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。
3. 借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费 用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益%
三、借款费用的计量
(一) 借款利息资本化金额的确定
(1) 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息 收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利 息金额%
(2) 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化 率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
(3 )每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额%
(二) 借款辅助费用资本化金额的确定
对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的 资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化;否则，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益%上述 资本化或计入当期损益的辅助费用的发生额是按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额。借款实际利率与合同利率差异较小的，也可 以采用合同利率计算确定利息费用% —般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定 发生额。
(三)外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入 符合资本化条件的资产的成本;除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。
以上就中级会计考试网小编为大家整理的2020年中级会计考试大纲，想要了解更多2020中级会计中级会计实务大纲相关内容，请持续关注本站。一个人备考中级会计职称总是孤单的，一群人备考才能够分享中级会计备考方法、考试经验。中公财经特推出2020年中级会计教材、大纲变动解读0元学课程，赶快加入吧！
| 2020中级会计教材变动 | 教材、大纲变动解读0元学课程时间 | 直播入口 |
| 《中级会计实务》教材变动 | 2020年会计实务大纲变动解析 3月15日19:00 2020年会计实务教材变动剖析 3月29日19:00 |
点击进入 |
| 《财务管理》教材变动 | 2020年财务管理大纲变动解析 3月16日19:00 2020年财务管理教材变动剖析 3月30日19:00 |
点击进入 |
| 《经济法》教材变动 | 2020年经济法大纲变动解析 3月17日19:00 2020年经济法教材变动剖析 3月31日19:00 |
点击进入 |
点击进入《2020年中级会计师报名入口汇总》
推荐阅读《2020年中级会计师考试大纲汇总》
