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七、 资产处置的核算

政府单位资产处置的形式按照规定包括出售(自主出售除外)、出让、转让、置换、对外捐赠、无偿调拨、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。政府单位 应当按规定报经批准后对资产进行处置，并区别不同的处置方式进行相应的会计 处理。

八、 受托代理资产和受托代理负债的核算

受托代理资产是指政府单位接受委托方委托管理的各项资产， 包括受托指定赠的物资、受托存储保管的物资和罚没物资等。政府单位接受委托人委托存储保管或需 要转赠给受赠人的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定。政府单位取得罚没物资时，其成本按照有关凭据注明的金额确定。罚没物资成本无法可靠确定的，单位应当设置备查簿进行登记。

取得受托代理资产时，同时增加受托代理资产和受托代理负债;交付、发出受托代理资产时，同时减少受托代理资产和受托代理负债。

九、待摊费用和预提费用的核算

待摊费用是指政府单位已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的费用。待 摊费用应当在其受益期限内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使政府单位受益，应当将其摊余金额一次全部转入当期费用。

预提费用是指政府单位预先提取的已经发生但尚未支付的费用(不包括借款 利息费用)。对于预提费用，政府单位应当在其受益期限内分期预提，计入当期费用。事业单位按规定从科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费，也作为预 提费用核算。

实际支付待摊、预提费用时，还应进行预算会计处理。

十、借款的核算

借款是事业单位从银行或其他金融机构等借入的款项。事业单位应当在与债权人 签订借款合同或协议并取得举借资金时，按照借款本金确认负债。

事业单位应当按照借款本金和合同或协议约定的利率按期计提借款利息。事 业单位为购建固定资产等工程项目借入专门借款的，对于发生的专门借款利息，应当按照借款利息减去尚未动用的借款资金产生的利息收入后的金额，属于工 程项目建设期间发生的，计入工程成本;不属于工程项目建设期间发生的，计 入当期费用。事业单位除工程项目专门借款以外的其他借款计提的利息，应当计入当期费用。

取得和偿还借款、实际支付借款利息时，还应进行预算会计处理。

十—、合并财务报表

合并财务报表，是指反映合并主体和其全部被合并主体形成的报告主体整体财务 状况与运行情况的财务报表。合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。合并财务报表按照合并级次分为部门(单位)合并财务报表、本级政府合 并财务报表和行政区政府合并财务报表。

合并财务报表应当以合并主体和其被合并主体的财务报表为基础，根据其他有关 资料加以编制。合并财务报表应当以权责发生制为基础编制。编制合并财务报表时, 应当将合并主体和其全部被合并主体视为一个会计主体，遵循政府会计准则制度规定 的统一的会计政策。编制合并财务报表的程序主要包括以下环节：(1)根据上述有关编制基础和统一会计政策的要求，对需要进行调整的个别财务报表进行调整，以调整 后的个别财务报表作为编制合并财务报表的基础;(2)将合并主体和被合并主体个别财务报表中的资产、负债、净资产、收入和费用项目进行逐项合并;(3 )抵销合并主 体和被合并主体之间、被合并主体相互之间发生的债权债务、收入费用等内部业务或事项对财务报表的影响。

部门(单位)合并财务报表的合并范围一般应当以财政预算拨款关系为基础予以 确定。合并主体应当将其全部被合并主体纳入合并财务报表的合并范围。部门(单位)所属的企业不纳入部门(单位)合并财务报表的合并范围。

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