第三节 标准成本控制与分析
—、标准成本控制与分析的相关概念
二、 标准成本的制定
标准成本，包括用量标准和价格标准两部分。
产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。无论是确定哪一个项目的标准成本，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者的乘积就是每一成本项目的标准成本;将各项目的标准成本汇总，即得到单位产品的标准成本。
(一) 直接材料标准成本的制定
(二) 直接人工标准成本的制定
(三)制造费用标准成本的制定
三、 成本差异的计算及分析
成本差异，是指实际成本与相应标准成本之间的差额。当实际成本高于标准成本 时，形成超支差异;当实际成本低于标准成本时,形成节约差异。
(一)直接材料成本差异的计算分析
(二)直接人工成本差异的计算分析
(三)变动制造费用成本差异的计算分析
(四)固定制造费用成本差异的计算分析
1.两差异分析法
2.三差异分析法
(五)分析结果的反馈
第四节 作业成本与责任成本
—、作业成本
(一)作业成本法的相关概念
1. 资源费用
资源费用，是指企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费。
2. 作业
作业，是指企业基于特定目的重复执行的任务或活动，是连接资源和成本对象的 桥梁。一项作业既可以是一项非常具体的任务或活动，也可以泛指一类任务或活动。
3. 成本对象
成本对象，是指企业追溯或分配资源费用、计算成本的对象物。成本对象可以是 工艺、流程、零部件、产品、服务、分销渠道、客户、作业、作业链等需要计量和分配成本的项目。
4. 成本动因
成本动因亦称成本驱动因素，是指诱导成本发生的原因，是成本对象与其直接关 联的作业和最终关联的资源之间的中介。按其在资源流动中所处的位置和作用，成本动因可分为资源动因和作业动因。
5. 作业中心
作业中心又称成本库，是指构成一个业务过程的相互联系的作业集合，用来汇集 业务过程及其产出的成本。
(二)作业成本法的计算
作业成本法的具体步骤为：
1. 资源识别及资源费用的确认与计量
2. 成本对象选择
3. 作业认定
4. 作业中心设计
5. 资源动因选择与计量
6. 作业成本汇集
7. 作业动因选择与计量
8. 作业成本分配
(三)作业成本管理
二、责任成本
(一)责任成本管理的含义
责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系来考核其工作业绩的一种成本管理模式。其中，责任中心也叫责任单位，是指企业内部具有一定权力并承担相应工作责任的部门或管理层次。
(二) 责任中心及其考核
按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。
1. 成本中心
成本中心，是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。
2. 利润中心
利润中心，是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。因此，它要同时对成本、收入以及收入成本的差额即利润负责。利润中心有两种形式：一是自然利润中心;二是人为利润中心。
3. 投资中心
投资中心，是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。
(三) 内部转移价格的制定
内部转移定价是企业内部转移价格的制定和应用方法。内部转移价格，是指企业内部分公司、分厂、车间、分部等责任中心之间相互提供产品(或服务)、资金等内部交易时所采用的计价标准。企业绩效管理委员会或类似机构应根据各责任中心的性质和业务特点，分别确定适当的内部转移定价形式。内部转移定价通常分为价格型、成本型和协商型三种。
(1) 价格型内部转移定价;
(2) 成本型内部转移定价;
(3) 协商型内部转移定价。
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