《中级会计实务》
计算分析题
2.20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年，甲公司与股票期权的资料如下：
(1)20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款项4 025万元，作为库存股待行权时使用。
(2)20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为16元。
(3)20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。
(4)20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
(5)20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
(答案中的金额单位用万元表示)
问题：
(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
(2)计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。
(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
答案与解析
2.【答案】
(1)
借：库存股 4 025
贷：银行存款 4 025
(2)
20×6年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×15×1/3=2 400(万元)
借：管理费用 2 400
贷：资本公积——其他资本公积 2 400
20×7年应确认的当期费用=(50-1-2)×10×15×2/3-2 400=2 300(万元)
借：管理费用 2 300
贷：资本公积——其他资本公积 2 300
20×8年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×15-2 400-2 300=2 500(万元)
借：管理费用 2 500
贷：资本公积——其他资本公积 2 500
(3)行权时
借：银行存款 2 400(48×5×10)
资本公积——其他资本公积 7 200(2 400+2 300+2 500)
贷：库存股 3 864(4 025×480/500)
资本公积——股本溢价 5 736
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