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第十章 负债及借款费用

6.甲公司于2015年1月1日向乙银行借款1 000 000元，为期3年，一次还本付息，合同年利率为3%，实际年利率为4%，为取得借款发生手续费27 747元，则2015年末“长期借款”科目余额为( )元。

A1 011 143.12

B1 002 253

C981 143.12

D972 253

【答案】A。解析：(1)取得借款时：

借：银行存款 972 253

长期借款——利息调整 27 747

贷：长期借款——本金 1 000 000

(2)2015年末计提利息：

借：财务费用 38 890.12 (972 253×4%)

贷：长期借款——应计利息 30 000 (1 000 000×3%)

——利息调整 8 890.12

2015年末“长期借款”科目余额= 1 000 000-27 747+30 000 + 8 890.12=1 011 143.12(元)。综上，本题应选A。

考点：长期借款

7.【答案】B。解析：溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿;折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。综上，本题应选B。

考点：应付债券

8.【答案】D。解析：选项ABC应暂停资本化，三个选项均属于非正常中断且中断时间连续超过了3个月，所以应暂停资本化;选项D不应暂停资本化，选项中的中断属于正常中断，故不应暂停借款费用的资本化。综上，本题应选D。

考点：借款费用的确认

【提个醒】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或工程、生产用料没有及时供应，或资金周转发生了困难，或施工、生产发生了安全事故，或发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生的中断都属于非正常中断。

9.【答案】C。解析：在资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券的利息费用，按票面利率计算确定应付未付利息。实际利息费用=应付债券期初的摊余成本×实际利率=1 901.04×6%=114.06(万元)。综上，本题应选C。

考点：应付债券

【提个醒】相应会计分录(单位：万元)：

2016年1月1日，发行时。

借：银行存款 1 901.04

应付债券——利息调整 98.96

贷：应付债券——面值 2 000

2016年12月31日，计算利息费用。

借：财务费用 114.06

贷：应付利息 100(2 000×5%)

应付债券——利息调整 14.06

10.【答案】B。解析：借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

(1)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;

(2)借款费用已经发生;

(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。选项B符合题意，本题中，三个条件全部满足是发生在2015年7月1日，所以2015年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的结束时间为2016年7月28日。综上，本题应选B。

考点：借款费用的确认