中级会计实务模考卷答案
一、单项选择题(本类题共 10 小题，每小题 1.5 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、选错、不选均不得分。)
1.【答案】C。
解析：合同规定商标权使用年限 9 年，但期满后可续约 1 年且不需要支付大额成本，所以摊销年限应该是 10 年(9+1)，企业 2020 年摊销金额=600/10×10/12=50(万元)，所以 2020 年 12 月 31 日资产负债表“无形资产”项目应列示的金额=600-50+500=1 050(万元)。
2.【答案】D。
解析：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转为非投资性房地产，应当将该房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值，选项 A 和 B 错误;采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益)，选项 C 错误
3.【答案】D。
解析：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用
4.【答案】A。
解析：2019 年 1 月 1 日发生的资产支出 300 万元只占用一般借款 100万元[300-(2 000-1 800)]，2019 年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×6%×3/12=1.5(万元)。
5.【答案】A。
解析：履行合同发生的损失=2 000×(450-400)=100 000(元)，不履行合同支付的违约金=2 000×400×10%=80 000(元)，甲公司应该按照履行合同造成的损失与不履行合同支付的违约金两者中的较低者确认预计负债，该合同无标的资产，所以应将实际亏损的金额全部确认为预计负债，即确认的预计负债为 80 000 元。
6.【答案】B。
解析：企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用)，这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中。三是与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关。四是无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。
7.【答案】B。
解析：该财政拨款是用来补助未来期间将发生的费用的，所以应先确认为递延收益
8.【答案】D。
解析：其他权益工具投资处置环节账面价值与处置价款的差额计入留存收益，并同时将其他综合收益结转计入留存收益，甲公司在处置时应编制的会计分录为：
借：银行存款 2 300
贷：其他权益工具投资——成本 2 210
——公允价值变动 70
盈余公积 2
利润分配——未分配利润 18
借：其他综合收益 70
贷：盈余公积 7
利润分配——未分配利润 63
9.【答案】A。
解析：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始入账成本=支付对价的公允价值=4 600 万元
10.【答案】B。
解析：选项 A、D 属于筹资活动产生的现金流量;选项 C 属于经营活动产生的现金流量。
二、多项选择题(本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每个小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分。)
1.【答案】ABC。
解析：本题考核内部研发无形资产的核算。选项 A，计提无形资产减值准备，计入资产减值损失，影响营业利润。选项 B，项目研究过程中发生的各项费用，直接计入当期损益(管理费用等)，影响营业利润。出租无形资产收益，计入其他业务收入，影响营业利润。选项 D，接受捐赠专利权，形成一项无形资产的同时增加营业外收入，不影响营业利润。
2.【答案】AD。
解析：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，会计上不计提折旧或摊销，也不计提减值准备，选项 A 正确，选项 B 错误;2×19 年该项投资性房地产增加营业利润=300(租金收入)+(2 200-2 000)(公允价值变动损益)=500(万元)，选项 C 错误;2×19 年末该项投资性房地产按其公允价值 2 200 万元列报，选项 D 正确。
3.【答案】ABC。
解析：对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。选项 D，已发生的现金流出不是未来现金流量。
4.【答案】ABCD。
解析：选项 D，企业筹建期间长期借款利息费用应计入管理费用核算。
5.【答案】ABC。
解析：企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
6.【答案】ABCD
7.【答案】BD。
解析：甲公司获得的政府补贴，最终由其控股股东 B 公司承担，县政府将 B 公司提供的款项，以“政府补贴”名义转交给甲公司，县政府只是形式上履行政府补贴程序，实质上并不是政府无偿给予。该补贴实际出自其控股股东 B 公司，是基于 B 公司是甲公司控股股东的特殊身份才发生的交易，甲公司明显的、单方面从中获益，其经济实质具有资本投入性质，属于权益性交易。
8.【答案】BD。
解析：选项 A，取得交易性金融资产的手续费，计入投资收益;选项 C，交易性金融资产的公允价值变动相应的计入公允价值变动损益。
9.【答案】ABD。
解析：选项 AD，成本法下不作处理。成本法下，持有期间被投资单位宣告分派现金股利的，投资企业应将其确认为投资收益，不影响长期股权投资账面价值的变化，因此选项 B 正确;成本法下期末计提长期股权投资减值准备，会引起长期股权投资账面价值减少，选项 C 不应选择
10.【答案】ABC。
解析：制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
三、判断题(本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答案正确的得 1 分，答题错误的扣 0. 5 分，不答题的不得分也不扣分，本题最低得分零分。)
1.【答案】×。
解析：企业用若将无形资产专利技术用于生产产品，其摊销金额应当计入产品的成本。
2.【答案】×。
解析：企业出租给本企业职工居住的宿舍，虽然也收取租金，但间接为企业自身的生产经营服务，因此属于自用房地产。
3.【答案】×。
解析：本题考核总部资产减值测试。在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
4.【答案】×。
解析：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，符合资本化条件时，都可以将其借款费用资本化，如企业制造的用于对外出售的大型机器设备等也属于企业生产的产品，借款费用也可能资本化。
5. 【答案】√
6. 【答案】×。
解析：同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。
7. 【答案】√。
8. 【答案】×。
解析：企业只有在金融资产不存在市场活动或者市场活动很少导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。
9. 【答案】×。
解析：购买方作为合并对价发行权益性证券的发行费用，应当冲减资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。
10. 【答案】×。
合并财务报表编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的企业集团。
四、计算分析题(本类题共 2 小题，第 1 小题 10 分，第 2 小题 12 分，共 22 分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。)
1.[答案]
( 1)借:研发支出一——费用化支出 1 000
贷:原材料 500
应付职工薪酬 300
累计折旧 200
(2)借：无形资产1500
贷：研发支出——资本化支出 1500
(3 ) 2 X 16 年度 A 专利技术应摊销的金额=(1 500-0) -r lOx 12/12=150 (万元)
会计分录为：
借：制造费用 150
贷：累计摊销150
(4)2x17 年 12 月 31 日减值测试前 A 专利技术的账面价值=1500-1 500/10 x 2=1 200(万元)
年末该专利技术的可收回金额为 1000 万元，小于 1 200 万元，因此发生减值，需要计提减值准备的金额=1 200-1 000=200 (万元)
会计分录为：
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
(5)2x20 年 1 月 1 日该专利技术的账面价值=1000-( 1000-0)/5x2=600 (万元)
出吿该专利技术应确认的损益金额=450-600=-150 (万元)
会计分录为：
借：银行存款 450
累计擁销 700
无形资产减值准备 200
资产处置损益 150
贷：无形资产 1500
2.【答案】
(1)固定资产的账面价值=150- (150-0 ) /5=120 (万元)，计税基础=150-50=100 (万元).资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异 20 万元( 120-100),应确认递延所得税负债期末余额=20 x25%=5(万元)。由于递延所得税负债期初余额为 0.本期应增加递延所得税负债 5 万元(5 ・0)。
会计分录为：
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
(2)其他权益工具投资的账面价值=550 万元，计税基础=600 万元，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异 50 万元(600-550 ),应确认递延所得税资产期末余额=50 x 25%差=12.5 (万元)。
由于递延所得税资产期初余额为 0,本期应增加递延所得税资产 12.5 万元(12.57))。另外，由于该事项发生时影响的是其他综合收益，因此该事项导致的暫时性差异影响的也是其他综合收益，不是所得税费用。
会计分录为：
借：递延所得税资产 12.5
贷：其他综合收益 12.5
(3 )应纳税所得额=3 000-20 (事项一)+200 (事项三)=3 180 (万元)
应交所得税=3 180 x 25%=795 (万元)
所得税费用=应交所得税+递延所得税=795+5 (事项一)=800 (万元)
会计分录为：
借：所得税费用 795
贷：应交税费——应交所得税 795
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
提示：如果预计未来税率不变，可以通过万能公式来验证所得税费用是否计算正确，所得税费用=(会计利润+-永久性差异)x 税率=(3 000+200) x 25%=800 (万元)
五、综合题(本类题共 2 小题，第 1 小题 15 分，第 2 小题 18 分，共 33 分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答题中的金额单位用万元表示。)
1【答案】
(1)该事项属于资产负债表日后调整事项，理由：发生在资产负债表的日后期间，属于对资产负债表日已经出售产品的收入进行调整。
会计分录：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 16
贷：应付账款 116
借：应付账款 116
贷：银行存款 116
借：盈余公积 10 (100x10%)
利润分配——未分配利润 90 ( 100 x 90%)
贷：以前年度损益调整——主营业务收入 100(2)该事项不属于资产负债表日后调整事项。
会计分录为：
借：长期股权投资 60000 (55 000+5 000)
贷：交易性金融资 一成本 4500
一允价值变动 400
投资收益 100 ( 5000- -4 900 )
银行存款 55 000
(3)该事项属于资产负债表日后调整事项。理由:属于资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
会计分录为:
借:商誉减值准备 20 000
贷:以前年度损益调整一资 产减值损失 20 000
借:以前年度损益调整一资 产减值损失 20 000
贷:盈余公积 2000 ( 20000x 10% )
利润分配一未 分配利润18000 ( 20000x 90% )
2. [答案]
(1) 2x18 年 8 月 31 日
借:银行存款 800 ( 2000x0.4 )
贷:主营业务收入 720 ( 800x 90% )
预计负债 80(800x10%)
借:主营业务成本 540 ( 600x 90% )
应收退货成本 60(600x10%)
贷:库存商品 600 ( 2000x0.3 )
2x18 年 9 月 30 日.
借:预计负债 40 ( 800x 10%- -800x5% )
贷:主营业务收入 40
借:主营业务成本 30 ( 600x 10%- -600x 5% )
贷:应收退货成本 30
2x18 年 10 月 31 日
借:库存商品 36 ( 120x0.3 )
预计负债 40
主营业务收入 8[(120- -2 000x5%) x 0.4]
贷:银行存款 48 ( 120x0.4 )
应收退货成本 30
主营业务成本 6[ ( 120-2000x5%) x 0.3]
(2 )客户购买商品的单独售价合计=400 (万元).奖励积分的单独售价=125x 1 x80%=100 (万元)
分摊至商品的交易价格=400/(400100)x400=320 (万元)
分摊至奖励积分的交易价格=100/ ( 4004-100) x 400=80 (万元)
因此，甲公司销售 B 产品应确认的收入金额=320 (万元)，应确认的合同负债金额=80(万元)。
分录为：
借:银行存款 400
贷:主营业务收入 320
合同负债 80
(3)丙公司调整后的净利润=3050- ( 150-100) =3000 (万元)
甲公司个别报表应确认的投资收益=3000x 20%=600 (万元)
分录为:
借:长期股权投资一损 益调整 600
贷:投资收益 600
(4)甲公司销售 D 产品应计提的保修费金额= ( 80% x 0+15%x3%+5%x6%) x1 500=11.25 (万元)
会计分录为:
借:销售费用11.25
贷:预计负债11.25
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