2020年8月中级会计实务模拟卷答案
一、单选题(本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)
1.【答案】A。
解析：履行合同发生的损失=2 000×(450-400)=100 000(元)，不履行合同支付的违约金=2 000×400×10%=80 000(元)，甲公司应该按照履行合同造成的损失与不履行合同支付的违约金两者中的较低者确认预计负债，该合同无标的资产，所以应将实际亏损的金额全部确认为预计负债，即确认的预计负债为80 000元。
2.【答案】A。
解析：2x17 年 12 月 31 日“存货”项目应填列金额=100+80+50+32+80- 30+70-70+20=332(万元)。“工程物资”不属于企业的存货，应在资产负债表中单独列示。
3.【答案】C。
解析：作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接，说明软件许可证与定制安装服务不可明确区分，应将软件许可证与定制安装服务一起确认为单项履约义务，选项C错误。
4.【答案】B。
解析：该财政拨款是用来补助未来期间将发生的费用的，所以应先确认为递延收益。
5.【答案】A。
解析：2018年末确认的投资收益=(3 100+10)×(1+4%)×4%=129.38(万元)
相关分录如下：
2017年1月1日：
借：债权投资——成本 3 000
——利息调整 110
贷：银行存款 3 110
2017年12月31日：
借：债权投资——应计利息 150(3 000×5%)
贷：投资收益 124.4(3 110×4%)
债权投资——利息调整 25.6
2018年12月31日：
借：债权投资——应计利息 150(3 000×5%)
贷：投资收益 129.38[(3 110+124.4)×4%]
债权投资——利息调整 20.62
6.【答案】D。
解析：甲公司在处置时应编制的会计分录为：
借：银行存款 2 300
贷：其他权益工具投资——成本 2 210
——公允价值变动 70
盈余公积 2
利润分配——未分配利润 18
借：其他综合收益 70
贷：盈余公积 7
利润分配——未分配利润 63
7.【答案】A。
解析：甲公司2018年应交所得税=[1 000+100+(80-20)]×25%=290(万元)。
甲公司2018年应确认的递延所得税收益=100×25%+(80-20)×25%=40(万元)
所以，甲公司2018年利润表中的“所得税费用”=290-40=250(万元)。
即1 000×25%=250(万元)。
8.【答案】B。
解析：选项B，费用可能表现为负债的增加。
9.【答案】A。
解析：因为A、C公司在此次交易前不存在关联方关系，所以属于非同一控制下的企业合并，初始投资成本为所支付对价资产的公允价值，即专利权的公允价值2 100万元。
10.【答案】C。
解析：甲公司 2017 年 12 月“应付职工薪酬”科目贷方发生额 = (80+20+40)×(1+28%+2%+2.5%)+140=325.50(万元)，选项 C 正确。
二、多选题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)
1.【答案】ABC。
解析：待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
2.【答案】ABCD。
3.【答案】ABC。
解析：选项A、B、C均属于“投资活动产生的现金流量”，选项D属于“经营活动产生的现金流量”。
4.【答案】ABC。
解析：对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理;难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。
5.【答案】ABD。
解析：企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：(1)外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益;(2)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
6.【答案】BCD。
解析：交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为取得金融资产所发生的差旅费等，不属于交易费用。
7.【答案】ABD。
解析：2018年12月31日资产的账面价值为1 400万元，计税基础为1 200万元，应确认递延所得税负债=(1 400-1 200)×25%=50(万元);2019年12月31日资产的账面价值为1 100万元，计税基础1 200万元，应确认递延所得税资产=(1 200-1 100)×25%=25(万元)，同时转回原已确认的递延所得税负债50万元。
8.【答案】BC。解析：选项A和D产生可抵扣暂时性差异;选项B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项C，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
9.【答案】BCD。
解析：选项A，提取法定盈余公积，乙公司盈余公积增加，未分配利润减少，属于乙公司所有者权益内部项目发生增减变动，所有者权益总额未发生变化，因此，甲公司无需进行账务处理。选项B，被投资方接受其他企业的现金捐赠，应确认为营业外收入，最终会导致净利润增加。权益法下，投资方应以被投资方实现的净损益为基础，调整长期股权投资账面价值。
10.【答案】AB。
解析：
①换股合并时：
借：长期股权投资 560
贷：股本 200
资本公积——股本溢价 360
②支付承销商佣金时：
借：资本公积——股本溢价 20
贷：银行存款 20
③支付审计费用时：
借：管理费用 12
贷：银行存款 12
三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分，请判断每小题的表述是否正确。每小题判断正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分)
1.【答案】×。
解析：企业已被法院判决败诉，且企业承诺按规定承担赔偿金额，则应按法院判决应承担的损失金额确认其他应付款。
2.【答案】×。
解析：企业采用具有融资性质分期收款方式销售商品时，在符合收入确认条件时，按照现销价格确认收入，应收的合同或协议价款与现销价之间的差额，应当在合同或协议期间内，按实际利率法进行摊销。
3.【答案】√。
4.【答案】√。
政府无偿给予非货币资产—非货币资产的公允价值不能合理估计应采用名义金额计量。
5.【答案】√。
6.【答案】×。
解析：其他债权投资按公允价值进行后续计量。
7.【答案】×。
解析：确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。
8.【答案】√。
解析：固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值二者中的较低者，加上初始直接费用确认的。
9.【答案】√。
解析：应作为金融资产核算。按照企业会计准则的规定，长期股权投资的核算范围一般为：对子公司的股权投资、对合营企业的股权投资和对联营企业的股权投资。
10.【答案】√。
解析：会计分录如下：
借：交易性金融资产等【剩余股权投资的公允价值】
贷：长期股权投资【剩余股权投资的账面价值】
投资收益(或借方)
四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题12分，第2小题10分，共22分。凡要求计算的项目，除题中有特殊要求外，均须列出计算过程;计算结果有计量单位的，应予以标明，标明的计量单位应与题中所给计量单位相同;计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，百分比指标保留百分号前两位小数)
1.【答案】
2016年1月1日奖励积分的公允价值=100 000×9 500/109 500=8 676(元)。
应确认收入=100 000×100 000/109 500=91 324(元)。
2016年度甲公司因奖励积分应确认的收入=8 676×5 000/9 000=4 820(元)。
2017年度甲公司因奖励积分应确认的收入=8 676×8 000/9 500-4 820=2 486(元)。
2018年度甲公司因奖励积分失效应确认的收入=8 676-4 820-2 486=1 370(元)。
账务处理：
2016年1月1日
借：银行存款 100 000
贷：主营业务收入 91 324
合同负债 8 676
2016年度
借：合同负债 4 820
贷：主营业务收入 4 820
2017年度
借：合同负债 2 486
贷：主营业务收入 2 486
2018年度
借：合同负债 1 370
贷：主营业务收入 1 370
【提示】①年末合同负债分摊计入收入的金额=奖励积分的公允价值×当年累计兑换的部分/预计将被兑换总数-上一年已经分摊的金额;②奖励积分失效，应将合同负债余额一次确认为当期收入。
2.【答案】
(1)会计分录为：
借：债权投资——成本 2 000
——利息调整 30
贷：银行存款 2 030
(2)
甲公司2015年应确认的投资收益=2 030×3.79%=76.94(万元)
借：应收利息 84(2 000×4.2%)
贷：投资收益 76.94
债权投资——利息调整 7.06
(3)会计分录为：
借：银行存款 84
贷：应收利息 84
(4)2016年年末应确认的实际利息收益=(2 030-7.06)×3.79%=76.67(万元)
借：应收利息 84
贷：投资收益 76.67
债权投资——利息调整 7.33
(5)重分类日为业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天，即2017年1月1日。
借：交易性金融资产——成本 1 900
公允价值变动损益 115.61
贷：债权投资——成本 2 000
——利息调整 15.61(30-7.06-7.33)
(6)会计分录为：
借：交易性金融资产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
(7)会计分录为：
借：银行存款 2 025
投资收益 75
贷：交易性金融资产——成本 1 900
——公允价值变动 200
五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程;计算结果有计量单位的，应予标明，标明的计算单位应与题中所给计量单位相同;计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数，百分比指标保留百分号前两位小数，凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述)
1.【答案】
(1)甲公司上述资产或负债项目在2018年末的账面价值和计税基础以及相关的递延所得税资产或递延所得税负债如下：
①应收账款项目
应收账款的账面价值=5 000-500=4 500(万元)
应收账款的计税基础=5 000(万元)
形成的可抵扣暂时性差异=5 000-4 500=500(万元)
递延所得税资产发生额=500×25%-0=125(万元)
②无形资产项目
无形资产的账面价值=1 200-1 200/5×6/12=1 080(万元)
无形资产的计税基础=1 200×175%-1 200/5×6/12×175%=1 890(万元)
形成的可抵扣暂时性差异=1 890-1 080=810(万元)
对于该无形资产项目所形成的暂时性差异，不需要确认递延所得税资产。
③债权投资项目
债权投资的账面价值=计税基础=1 056+1 056×4%-1 000×6%=1 038.24(万元)
不形成暂时性差异，不需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。
④固定资产项目
固定资产计提减值准备=(300-300/10×2)-220=20(万元)
固定资产的账面价值=(300-300/10×2)-20=220(万元)
固定资产的计税基础=300-300×2/10-(300-300×2/10)×2/10=192(万元)
应纳税暂时性差异期末余额=220-192=28(万元)
递延所得税负债期末余额=28×25%=7(万元)
递延所得税负债发生额=7-7.5=-0.5(万元)
⑤存货项目
存货的账面价值=1 000-20=980(万元)
存货的计税基础=1 000万元
可抵扣暂时性差异期末余额=20万元
递延所得税资产期末余额=20×25%=5(万元)
递延所得税资产发生额=5-22.5=-17.5(万元)
⑥预计负债项目
预计负债的账面价值=80万元
预计负债的计税基础=80-80=0
可抵扣暂时性差异期末余额=80万元
递延所得税资产期末余额=80×25%=20(万元)
递延所得税资产发生额=20-25=-5(万元)
(2)甲公司2018年的应交所得税=[利润总额500+坏账准备500-研发项目(500×75%+1 200/5/2×75%)-国债利息收入1 056×4%+违法经营罚款10+固定资产减值准备20-固定资产折旧(48-30)-存货跌价准备的转回70-实际发生的保修费60+计提的保修费40]×25%=103.69(万元)
(3)甲公司2018年的递延所得税费用发生额=-125-0.5+17.5+5=-103(万元)
(4)甲公司2018年的所得税费用发生额=103.69-103=0.69(万元)
(5)甲公司2018年与所得税相关的会计分录如下：
借：所得税费用 0.69
递延所得税资产 102.5
递延所得税负债 0.5
贷：应交税费——应交所得税 103.69
2.【答案】
(1)
借：长期股权投资 12 000
贷：银行存款 12 000
(2)
编制合并资产负债表时应确认的商誉=12 000-16 000×60%=2 400(万元)。
借：股本 8 000
资本公积 3 000
盈余公积 4 000
未分配利润 1 000
商誉 2 400
贷：长期股权投资 12 000
少数股东权益 6 400
(3)
2016年5月10日
借：应收股利 180
贷：投资收益 180
2016年5月20日
借：银行存款 180
贷：应收股利 180
(4)
借：银行存款 4 500
贷：长期股权投资 4 000
投资收益 500
(5)
借：长期股权投资 360(900×40%)
贷：盈余公积 36
利润分配——未分配利润 324
借：长期股权投资 120(300×40%)
贷：投资收益 120
借：投资收益 120
贷：长期股权投资 120(300×40%)
调整后剩余长期股权投资的账面价值=8 000+360+120-120=8 360(万元)。
(6)
借：长期股权投资 40[(400-300)×40%]
贷：投资收益 40
弥补亏损前长期股权投资的账面价值=8 360+40=8 400(万元)，甲公司应承担乙公司的亏损=25 000×40%=10 000(万元)，超过长期股权投资账面价值，应以长期股权投资的账面价值为限承担亏损。
借：投资收益 8 400
贷：长期股权投资 8 400
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