2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级经济法》考点，和你一起学习。
第六章 增值税法律制度
第一节 增值税的纳税人、增税范围和税率
三、增值税的税率(2018 年调整)(一)基本税率：17%
1.纳税人销售或进口的货物，除税法另有规定外，税率为 17%。
2.纳税人销售加工、修理修配劳务，税率为 17% ;
3.纳税人销售有形动产租赁服务，税率为 17%。
(二)低税率
设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。
1.纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，
转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为 11%。
(1)粮食、食用植物油。粮食包括稻谷，大米，大豆，小麦，杂粮，鲜山芋、山 芋干、山芋粉以及经过加工的面粉(各种花式面粉除外)。
杏仁油、葡萄籽油属于食用植物油，适用 11%增值税税率。
【提示 1】淀粉不属于农产品的范围，应按照 17%征收增值税。
(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤 炭制品。
粉煤灰(渣) 是煤炭燃烧后的残留物，可以用作部分建材产品的生产原料，属于废渣产品，不属于建材产品。对纳税人生产销售的粉煤灰(渣) 应当征收增值税，不得免征，也不得按照简易办法征收。
(3)图书、报纸、杂志。
(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜。
卷帘机属于《国家税务总局关于印发《增值税部分货物征税范围注释》的通知》 规定的农机范围，适用 11%的增值税税率。
农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机，适用 11%增值税税率。
(5)农产品。
农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初 级产品。
植物类包括粮食、疏荣、烟叶、茶叶、同艺植物、药用植物、油料植物、纤维植 物、糖料植物、林业产品以及其他植物等。
玉米胚芽属于《农业产品征税范围注释》中初级农产品的范围。
动物类包括水产品、畜牧产品、蛋类产品、鲜奶、动物皮张、动物毛绒以及其他 动物组织。
对鲜奶以及按照《食品营养强化剂使用卫生标准》(GB14880-94) 在鲜奶中添加微量元素生产的鲜奶，按 11%的低税率征收增值税。
对于农副产品及相关货物适用的进口环节增值税税率，大部分产品适用 11% 的低税率，包括以下类别的所有农副产品：活动物;肉及食用杂碎;鱼、甲壳动物、软 体动物及其他水生无脊椎动物;活树及其他活植物，鳞茎、根及类似品，插花及装饰 用簇叶;食用蔬菜、根及块茎;谷物;编结用的植物材料，其他植物产品。其他类别 的部分农副产品适用 17% 的增值税税率。
(6)音像制品。
音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光 视盘。
(7)电子出版物。
(8)二甲醚。
(9)食用盐。
2.纳税人销售服务、无形资产、除另有规定外，税率 6%。
(三)零税率
1.境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围如下：
(1)国际运输服务：
a 在境内载运旅客或者货物出境;
b 在境外载运旅客或者货物入境;
c 在境外载运旅客或者货物。
(2)航天运输服务。
(3)向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：
a 研发服务;
b 合同能源管理服务;
c 设计服务;
d 广播影视节目(作品) 的制作和发行服务;
e 软件服务;
f 电路设计及测试服务;
g 业务流程管理服务;
h 离岸服务外包业务;
i 转让技术;
z 信息系统服务;
(4)财政部和国家税务总局规定的其他服务。
【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人提供的下列服务中，适用 6%税率的是( )。(2017 年)
A.交通运输服务业
B.不动产租赁服务
C.建筑服务
D.信息技术服务
【答案】D。
【例题·多选题】 根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人发生的下列应税行为中，适用 11%税率的有( )。(2017 年)
A.提供动产租赁服务
B.提供增值电信服务
C.转让土地使用权
D.提供建筑服务
【答案】CD。
【例题·单选题】甲餐饮企业为增值税一般纳税人，2016 年 8 月，甲餐饮企业提供餐饮服务取得不含税销售额 80 万元。该企业当月的销项税额为( )万元。(2016 年)
A.4.8
B.8.8
C.13.6 D.104
【答案】A。
(四)征收率：3%
1.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照 3%的征收率纳税：
①县级及以下小型水力发电单位生产的电力;
②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;
③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰;
④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织等制成的生物 制品;
⑤自来水;
⑥商品混凝土;
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36 个月内不得变更。
2.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照 3%征收率计算缴纳增值税：
①寄售商店代销寄售物品;
②典当业销售死当物品;
3.属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照 3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票; 也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。
4.对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照 3%的征收率征收增值税。拍卖货物属免税货物范围的，经拍卖行所在地县级主管税务机关批准，可以免征增值税。
5.重要的规定：
| 情形 | |
| 一般纳税人 |
自己使用过的“购入时不得抵扣且未抵扣过进项税”的固定资产： 含税售价÷（1＋3%）×2% |
| 销售旧货： 含税售价÷（1＋3%）×2% |
|
| 按规定可以抵扣进项税： 含税售价÷（1＋适用税率）×适用税率 |
|
| 固定资产以外的其他物品： 含税售价÷（1＋适用税率）×适用税率 |
|
| 小规模纳税人 |
自己使用过的固定资产： 含税售价÷（1＋3%）×2% |
| 销售旧货： 含税售价÷（1＋3%）×2% |
|
| 自己使用过的固定资产以外的其他物品： 含税售价÷（1＋3%）×3% |
【教材阅读】
1.纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：
一般纳税人销售自己使用过的属于《增低税暂行条例)规定不得抵扣且未抵扣进 项税额的固定资产，按照简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税。
(1)一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产(以下简称已使用过的固定资 产)，应区分不同情形征收增值税:销售自己使用过的 2009 年 1 月 1 日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税; 2008 年 12 月 31 日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的 2008 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税; 2008 年 12 月 31 日以前已纳人扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者 自制的固定资产，按照简易办法依照 3%征收率减按 2%征收增值税; 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征 收增值税。已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
2 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。
【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人提供的下列服务中，不适用简易方法计征增值税的是( )。
A.地铁公司提供的公共交通运输服务
B.快递公司提供的收派服务
C.搬家公司提供的搬运服务
D.广告公司提供的广告制作服务
【答案】D。解析：本题考核“营改增”征收率。小规模纳税人及一般纳税人的 特定项目，如公共交通运输服务、装卸搬运服务、收派服务适用简易方法计税。
【例题·单选题】(2015 年)根据增值税法律制度的规定，下列关于小规模纳税人销售自己使用过的固定资产计征增值税适用征收率的表述中，正确的是( )。
A.减按 2%的征收率征收
B.按 3%的征收率征收
C.按 4%的征收率减半征收
D.按 6%的征收率减半征收
【答案】A。解析：本题考核小规模纳税人销售自己使用过的固定资产。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按 2%征收增值税。
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