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易错题
【例·多选题】(2011年练习题)下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有( )。
A.资产组是企业可以认定的最小资产组合
B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式
C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入
『正确答案』ABCD
【例·判断题】(2009年练习题)资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。( )
『正确答案』√
【例·判断题】(2014年练习题)资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。( )
『正确答案』√
【例·计算题】X公司有一条甲生产线,该生产线生产某精密仪器,由A、B、C三部机器构成,成本分别为400万元、600万元和1 000万元。使用年限为10年,净残值为零,以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量,但整条生产线构成完整的产销单位,属于一个资产组。2016年末甲生产线所生产的精密仪器出现减值迹象,因此,对甲生产线进行减值测试。
2016年12月31日,A、B、C三部机器的账面价值分别为200万元、300万元、500万元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150万元,B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后,得到该生产线预计未来现金流量的现值为600万元。无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额。
『正确答案』2016年12月31日
(1)该生产线的账面价值=200+300+500=1 000(万元)
(2)可收回金额=600(万元)
(3)生产线应当确认减值损失=1 000-600=400(万元)
(4)机器A确认减值损失=200-150=50(万元)
【分析：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失=400×200/1 000=80(万元);
分摊后的账面价值=200-80=120(万元)
但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150万元,因此机器A最多只能确认减值损失=200-150=50(万元)，未能分摊的减值损失30万元(80万元-50万元),应当在机器B和机器C之间进行再分摊。】
(5)机器B确认减值损失=(400-50)×300/(300+500)= 131.25(万元)
(6)机器C确认减值损失=(400-50)×500/(300+500)= 218.75(万元)
借：资产减值损失 400
贷：固定资产减值准备——机器A 50
——机器B 131.25
——机器C 218.75
【例·计算题】甲公司系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有甲、乙、丙三个事业部，分别生产三种家用电器，每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及甲、乙、丙三个事业部的资料如下：
(1)甲公司的总部资产为一栋办公楼，至2016年末，办公楼的账面价值为2 400万元，预计剩余使用年限为16年。办公楼用于甲、乙、丙三个事业部的行政管理，由于办公楼已经落后，其存在减值迹象。
(2)甲资产组为一生产线，该生产线由A、B、C三部机器组成。至2016年末，A、B、C机器的账面价值分别为4 000万元、6 000万元、10 000万元，预计剩余使用年限均为4年。
甲资产组出现减值迹象。未来4年的现金流量现值为16 960万元。甲公司无法合理预计甲资产组公允价值减去处置费用后的净额，也无法预计A、B、C机器各自的未来现金流量现值，也无法估计A、B、C机器公允价值减去处置费用后的净额。
(3)乙资产组为一条生产线，至2016年末，该生产线的账面价值为3 000万元，预计剩余使用年限为16年。
乙资产组未出现减值迹象。乙资产组(包括分配的总部资产，下同)未来16年的现金流量现值为5 200万元。无法合理预计乙资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(4)丙资产组为一条生产线，至2016年末，该生产线的账面价值为4 000万元，预计剩余使用年限为8年。
丙资产组出现减值迹象。丙资产组(包括分配的总部资产，下同)未来8年的现金流量现值为4 032万元。无法合理预计丙资产组公允价值减去处置费用后的净额。
(5)办公楼中资产组的账面价值和剩余使用年限按加权平均计算的账面价值比例进行分配。
要求：计算甲公司2016年12月31日办公楼和甲、乙、丙资产组及其各组成部分应计提的减值，并编制相关会计分录。
『正确答案』
(1)将总部资产分摊至各个资产组，并计算各资产组账面价值(包括分摊的总部资产)，和各资产组应该分摊的减值损失。
各资产组账面价值 单位：万元
| 项目 | 甲资产组 | 乙资产组 | 丙资产组 | 合计 |
| 各项资产组账面价值 | 20 000 | 3 000 | 4 000 | 27 000 |
| 各资产组剩余使用寿命 | 4 | 16 | 8 | —— |
| 按使用寿命计算的权重 | 1 | 4 | 2 | —— |
| 加权计算后的账面价值 | 20 000 | 12 000 | 8 000 | 40 000 |
| 总部资产分摊比例 | 20 000/40 000 ＝50% |
12 000/40 000 ＝30% |
8 000/40 000 ＝20% |
100% |
| 总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 | 2 400×50% ＝1 200 |
2 400×30% ＝720 |
2 400×20% ＝480 |
2 400 |
| 包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值 | 20 000＋1 200 ＝21 200 |
3 000＋720 ＝3 720 |
4 000＋480 ＝4 480 |
29 400 |
| 包括总部资产在内的各资产组的可收回金额 | 16 960 | 5 200 | 4 032 | 26 192 |
| 各资产组发生的减值损失 | 21 200－16 960 ＝4 240 |
0 | 4 480－4 032 ＝448 |
4 688 |
| 总部资产应该分摊的减值损失 | 4 240×1 200/（20 000＋1 200） ＝240 |
0 | 448×480/（4 000＋480） ＝48 |
288 |
| 各资产组应该分摊的减值损失 | 4 240×20 000/（20 000＋1 200） ＝4 000 |
0 | 448×4 000/（4 000＋480） ＝400 |
4 400 |
(2)计算将甲资产组减值损失分摊至A、B、C设备
单位：万元
| 项目 | 设备A | 设备B | 设备C | 整个生产线（资产组） |
| 账面价值 | 4 000 | 6 000 | 10 000 | 20 000 |
| 该资产组应该承担的减值损失 | － | － | － | 4 000 |
| 减值损失分摊比例 | 4 000/20 000 ＝20% |
6 000/20 000 ＝30% |
50% | 100% |
| 分摊减值损失 | 4 000×20% ＝800 |
4 000×30% ＝1 200 |
4 000×50% ＝2 000 |
4 000 |
| 分摊后账面价值 | 4 000－800 ＝3 200 |
6 000－1 200 ＝4 800 |
10 000－2 000 ＝8 000 |
16 000 |
借：资产减值损失 4 688
贷：固定资产减值准备——总部资产 288
——设备A 800
——设备B 1 200
——设备C 2 000
——丙资产组 400
对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的处理方法：
对于总部资产的减值的处理步骤：
首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。
其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。
最后，比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。
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