第五章 长期股权投资
第二节 长期股权投资的后续计量
三、长期股权投资核算方法的转换(一)公允价值计量转权益法核算
1.原因：持股比例上升
2.账务处理
(1)转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值
(2)原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间 的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当 期损益。
【教材例 5-17】2×16 年 2 月，甲公司以 9 000 000 元现金自非关联方处取得乙公司 10%的股权。甲公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。2
×18 年 1 月 2 日，甲公司又以 18 000 000 元的现金自另一非关联方处取得乙公司 15%
的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为 120 000 000
元，甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值 15 000 000 元，计入其他综合收
益的累计公允价值变动为 6 000 000 元。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。
分析：
甲公司原持有 10%股权的公允价值为 15 000 000 元，为取得新增投资而支付对价
的公允价值为 18 000 000 元，因此甲公司对乙公司 25%股权的初始投资成本为 33 000
000 元。
甲公司对乙公司新持股比例为 25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份颠为 30 000 000 元(120 000 000 元×25%)。由于初始投资成本(33 000 000 元)大于
应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额(30 000 000 元)，因此，甲公司无需调整长期股权投资的成本。
2×18 年 1 月 2 日，甲公司应进行如下账务处理：
| 借：长期股权投资——投资成本 | 33 000 000 |
| 其他综合收益 | 6 000 000 |
| 贷：可供出售金融资产 | 15 000 000 |
| 银行存款 | 18 000 000 |
| 投资收益 | 6 000 000 |
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