2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。
第八章 资产减值
第三节 资产组减值的处理
四、总部资产减值测试企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心 等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入， 而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。因此，总部资产通常难以单独进行减值 测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。资产组组合，是指由若干个资 产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总 部资产部分。
在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算 确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账 面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资 产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处 理：
(一)对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包 括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组的减值 损失处理顺序和方法处理。
(二)对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按 照下列步骤处理：
首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回 金额，并按照前述有关资产组减值损失处理顺序和方法处理。
其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所 测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。
最后，比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值 部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值损失的处理顺序和方法处理。
【教材例 8-10】丁公司属于高科技企业，拥有 A、B 和 C 三条生产线，分别认定为三个资产组。在 2×16 年末，A、B、C 三个资产组的账面价值分别为 4 000 000 元、6 000 000 元和 8 000 000 元;预计剩余使用寿命分别为 10 年、20 年和 20 年，采用直线法计提折旧;不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术创新推出了技术含量更高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的 A、B、C 生产线可能发生减值，为此，丁公司于 2×16 年年末对 A、B、C 生产线进行减值测试。
首先，丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产。丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心， 研发中心的账面价值为 6 000 000 元，办公大楼的账面价值为 2 000 000 元。研发中心的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是办公大楼的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。
其次，丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值 分摊比例，分摊研发中心的账面价值，具体见表 8-5。
表 8-5 单位：元
| 资产组 A | 资产组 B | 资产组 C | 合计 | |
| 各资产组账面价值 | 4 000 000 | 6 000 000 | 8 000 000 | 18 000 000 |
| 各资产组剩余使用寿命 | 10 | 20 | 20 | |
| 按使用寿命计算的权重 | 1 | 2 | 2 | |
| 加权计算后的账面价值 | 4 000 000 | 12 000 000 | 16 000 000 | 32 000 000 |
| 研发中心分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权计算后的账面价值合计） |
12.5% |
37.5% |
50% |
100% |
| 研发中心账面价值分摊到各资产组 的金额 |
750 000 |
2 250 000 |
3 000 000 |
6 000 000 |
| 包括分摊的研发中心账面价值部分的各资产组账面价值 |
4 750 000 |
8 250 000 |
11 000 000 |
24 000 000 |
表 8—6 单位:万元
| 年份 |
资产组 A | 资产组 B | 资产组 C | 包括办公大楼在内的最 小资产组组合（丁公司） |
||||
| 未来现 金流量 |
现值 | 未来现金 流量 |
现值 | 未来现金 流量 |
现值 | 未来现金流量 | 现值 | |
| 1 | ||||||||
| ··· | ||||||||
| 20 | ||||||||
| 现值 合计 |
7 934 932 |
6 459 008 |
10 951 168 |
28 832 000 |
||||
根据表 8-6 可见，资产组 A、B、C 的可收回金额分别为 7 934 932 元、6 459 008 元和 10 951 168 元，相应的账面价值(包括分摊的研发中心账面价值)分别为 4 750 000元、8 250 000 元和 11 000 000 元，资产组 B 和 C 的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认 1 790 992 元和 48 832 元减值损失，并将该减值损失在研发中心和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组 B 发生减值损失 1 790 992 元而导致研发中心减值 488 452(1 790 992×2 250 000÷8 250 000)元，导致资产组 B 所包括的资产发生减值 1 302 540(1 790 992×6 000 000÷8 250 000)元;因资产组 C 发生减值损失 48 832 元而导致研发中心减值 13 318(48 832×3 000000÷11 000 000)元，导致资产组 C 所包括的资产发生减值 35 514(48 832×8 000000÷11 000 000)元。
经过上述减值测试后，资产组 A、B、C 和研发中心的账面价值分别为 4 000 000元、4 697 460 元、7 964 486 元和 5 498 230 元，办公大楼的账面价值仍为 2 000 000元，由此包括办公大楼在内的最小资产组组合(即丁公司)的账面价值总额为 24 160176(4 000 000+4 697 460+7 964 486+5 498 230+2 000 000)元，但其可收回金额为 28 832 000 元，高于其账面价值，因此，丁公司不必再进一步确认减值损失(包括办公大楼的减值损失)。根据上述计算和分摊结果，丁公司的生产线 B、生产线 C、研发中心应当分别确认减值损失 1 302 540 元、35 514 元和 501 770 元，账务处理如下：
借：资产减值损失——生产线 B 1 302 540
——生产线 C 35 514
——研发中心 501 770
贷：固定资产减值准备——生产线 B 1 302 540
——生产线 C 35 514
——研发中心 501 770
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