一起学《实务》：2018中级会计高频知识点第九章（7）

2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。

第九章金融资产
第二节金融资产的计量

五、持有至到期投资的会计处理
(一)科目设置

会计科目		核算内容
持有至到期投资	成本	持有至到期债券面值
	利息调整	溢、折价和交易费用
	应计利息	一次还本付息债券的利息
应收利息		一次还本分期付息的债券利息
投资收益		☛持有期间按照实际利率计算的利息 ☛处置时投资损益

(二)账务处理
1.企业取得的持有至到期投资
借：持有至到期投资——成本(面值)
应收利息(实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息) 持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在贷方)
贷：银行存款等

2.资产负债表日计算利息
借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷：投资收益(期初摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入) 持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)【例题 9•单选题】2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1 100 万元购入乙公司当
日发行的面值为 1 000 万元的 5 年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为 10%，每年付息一次，实际年利率为 7.53%。2011 年 12 月 31 日，
该债券的公允价值上涨至 1 150 万元。假定不考虑其他因素，2011 年 12 月 31 日甲公司该债券投资的账面价值为( )万元。(2012 年)
A.1 082.83
B.1 150
C.1 182.53
D.1 200
【答案】A。解析：甲公司该债券投资的账面价值=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83(万元)。
【例题 10•单选题】2016 年 1 月 1 日，甲公司以 3133.5 万元购入乙公司当日发行
的面值总额为 3000 万元的债券作为持有至到期投资核算.该债券期限为五年,票面年利率为5%实际年利率为 4%，每年年末付息一次到期偿还本金不考虑增值税等相关因素。 2016 年 12 月 31 日，该公司债券投资等投资收益为( ) (2017 年)
A.150 B.120 C.125.34 D.24.66
【答案】C。解析：投资收益=期初摊余成本×实际利率=3133.5×4%=125.34
借：持有至到期投资——成本 3000
——利息调整 133.5
贷：银行存款 3133.5
借：应收利息 150
贷：投资收益 125.34
持有至到期投资——利息调整 24.66
3.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产(重分类日公允价值) 持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
其他综合收益(差额，也可能在借方)
4.出售持有至到期投资
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资
投资收益(差额，也可能在借方)
【教材例 9-4】2×13 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1 000 000 元(含交易费用)从上海证券交易所购入 A 公司同日发行的 5 年期公司债券 12 500 份，债券票面价值总额为 1 250 000 元，票面年利率为 4.72%，于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000 元)，本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A 公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计 A 公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。计算该债券的实际利率 r：
59 000×(P/A,r,5)+1 250 000×(P/F,r,5)=1 000 000(元)
采用插值法，计算得出 r=10%
表 9-1 单位：元

日期	现金流入（a）	实际利息收入（b）=期初（d） ×10%	已收回的本金（c） =（a）-（b）	摊余成本余额（d）=期初（d） -（c）
2×13 年 1 月 1 日				1 000 000
2×13 年 12 月 31 日	59 000	100 000	-41 000	1 041 000
2×14 年 12 月 31 日	59 000	104 100	-45 100	1 086 100
2×15 年 12 月 31 日	59 000	108 610	-49 610	1 135 710
2×16 年 12 月 31 日	59 000	113 571	-54 571	1 190 281
2×17 年 12 月 31 日	59 000	118 719*	-59 719	1 250 000
小计	295 000	545 000	-250 000	1 250 000
2×17 年 12 月 31 日	1 250 000	-	1 250 000	0
合计	1 545 000	545 000	1 000 000	-

*尾数调整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)
根据表 9-1 中的数据，甲公司的有关账务处理如下：
(1)2×13 年 1 月 1 日，购入 A 公司债券
借：持有至到期投资——成本 1 250 000
贷：银行存款 1 000 000
持有至到期投资——利息调整 250 000
(2)2×13 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息 59 000
持有至到期投资——利息调整 41 000
贷：投资收益 100 000
借：银行存款 59 000
贷：应收利息 59 000
(3)2×14 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息 59 000
持有至到期投资——利息调整 45 100
贷：投资收益 104 100
借：银行存款 59 000
贷：应收利息 59 000
(4)2×15 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息 59 000
持有至到期投资——利息调整 49 610
贷：投资收益 108 610
借：银行存款 59 000
贷：应收利息 59 000
(5)2×16 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息 59 000
持有至到期投资——利息调整 54 571
贷：投资收益 113 571
借：银行存款 59 000
贷：应收利息 59 000
(6)2×17 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金
“持有至到期投资——利息调整”
=250 000-41 000-45 100-49 610-54 571=59 719(元)
借：应收利息 59 000
持有至到期投资——利息调整 59 719
贷：投资收益 118 719
借：银行存款 59 000
贷：应收利息 59 000
借：银行存款 1 250 000
贷：持有至到期投资——成本 1 250 000
假定甲公司购买的 A 公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买 A 公司债券的实际利率 r 计算如下：
(1 250 000+59 000×5)×(P/F,r,5) =1 000 000
计算 r≈9.05%
据此，调整表 9-1 中相关数据后如表 9-2 所示：
表 9-2 单位：元

日期	现金流入（a）	实际利息收入（b）= 期初（d×9.05%）	已收回的本金（c） =（a）-（b）	摊余成本余额（d） =期初（d）-（c）
2×13 年 1 月 1 日				1 000 000
2×13 年 12 月 31 日	0	90 500	-90 500	1 090 500
2×14 年 12 月 31 日	0	98 690.25	-98 690.25	1 189 190.25
2×15 年 12 月 31 日	0	107 621.72	-107 621.72	1 296 811.97
2×16 年 12 月 31 日	0	117 361.48	-117 361.48	1 414 173.45
2×17 年 12 月 31 日	295 000	130 826.55*	164 173.45	1 250 000
小计	295 000	545 000	-250 000	1 250 000
2×17 年 12 月 31 日	1 250 000	-	1 250 000	0
合计	1 545 000	545 000	1 000 000	-

*尾数调整：1 250 000+295 000-1414173.45=130 826.55(元)
根据表 9-2 中的数据，甲公司的有关账务处理如下：
(1)2×13 年 1 月 1 日，购入 A 公司债券
借：持有至到期投资——成本 1 250 000
贷：银行存款 1 000 000
持有至到期投资——利息调整 250 000
(2)2×13 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入借：持有至到期投资——应计利息 59 000
——利息调整 31 500
贷：投资收益 90 500
(3)2×14 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入借：持有至到期投资——应计利息 59 000
——利息调整 39 690.25
贷：投资收益 98 690.25
(4)2×15 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入借：持有至到期投资——应计利息 59 000
——利息调整 48 621.72
贷：投资收益 107 621.72
(5)2×16 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入借：持有至到期投资——应计利息 59 000
——利息调整 58 361.48
贷：投资收益 117 361.48
(6)2×17 年 12 月 31 日，确认 A 公司债券实际利息收入，收回债券本金和票面利息“持有至到期投资—利息调整”
=250 000-31 500- 39 690.25-48 621.72-58 361.48=71 826.55(元)
借：持有至到期投资——应计利息 59 000
——利息调整 71 826.55
贷：投资收益 130 826.55
借：银行存款 1 545 000
贷：持有至到期投资——成本 1 250 000
——应计利息 295 000
【例题 11•判断题】处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。( )
【答案】×。解析：处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额投资收益。

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