第十章
第三节 金融资产的减值
二、应付债券第三节 金融资产的减值
(二)可转换公司债券
1.发行可转换公司债券时
借：银行存款
应付债券——可转换公司债券(利息调整)(或贷方) 贷：应付债券——可转换公司债券(面值)
其他权益工具(权益成分的公允价值)
其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。
2.转股前计提利息
与一般债券相同。
3.转股时
借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整、应计利息)
(转换部分账面价值)
其他权益工具
贷：股本(转换的股数)
资本公积——股本溢价(差额)
【教材例 10-5】甲上市公司经批准于 2×10 年 1 月 1 日按每份面值 100 元发行了1 000 000 份 5 年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计 100 000 000 元，款项已经收存银行，债券票面年利率为 6%。债券发行 1 年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转 10 股，股票面值为每股 1 元。假定 2×11 年 1 月 1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发 行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。
甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：
(1)2×10 年 1 月 1 日，发行可转换公司债券时首先，确定可转换公司债券负债成分的公允价值：
100 000 000×(P/F，9%，5)+100 000 000×6%×(P/A，9%，5)=100 000 000×0.6499+100 000 000×6%×3.8897=88 328 200(元)
可转换公司债券权益成分的公允价值为：
100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)
| 借：银行存款 | 100 000 000 |
| 应付债券——可转换公司债券——利息调整 | 11 671 800 |
| 贷：应付债券——可转换公司债券——面值 | 100 000 000 |
| 其他权益工具——可转换公司债券 | 11 671 800 |
应计入财务费用的利息=88 328 200×9%=7 949 538(元)
当期应付未付的利息费用=100 000 000×6%=6 000 000(元)
借：财务费用 7 949 538
贷：应付利息 6 000 000
应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 949 538
(3)2×11 年 1 月 1 日，债券持有人行使转换权时
转换的股份数=1 000 000×10=10 000 000(股)
借：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000 000
其他权益工具——可转换公司债 11 671 800
| 贷：股本 | 10 000 000 |
| 应付债券——可转换公司债券——利息调整 | 9 722 262 |
| 资本公积——股本溢价 | 91 949 538 |
需要注意的是，企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券。
(以下简称分离交易可转换公司债券)，其认股权符合《企业会计准则第 22 号—
—金融工具确认和计量》和《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相 同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具(其他权益工具)。
认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入其他权益工具的部分 转入资本公积(股本溢价)。
【例题 5·单选题】甲公司以 950 万元发行面值为 1000 万元的可转换公司债券，
其中负债成分的公允价值为 890 万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为( )万元。(2015 年)
A.0 B.50 C.60 D.110
【答案】C 。解析：企业发行的可转换公司债券，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额确认应付债券，再按照整体发行价格扣除负债成分初始 确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具。本题中可转 换公司债券的负债成分的公允价值为 890 万元，权益成分的公允价值=950-890=60(万元)，计入所有者权益。
【例题 6·判断题】企业根据转换协议将发行的可转换公司债券转为资本的应作为债务重组进行会计处理。(2017 年)
【答案】×。解析：可转债转为资本，不属于债务重组。
你可能感兴趣的还有：
| 您可以点击加入>>>18年中级会计交流群 |
| 您也可以了解更多课程>>>拿证必备 |
获取更多会计报考资讯，备考资料，模拟试题请扫描下方二维码关注中公会计新浪微博、官方微信主页：
| 微博：@中公会计 | 微信：中公中级会计职称 |
|---|---|
 |
 |
