2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。
第十章
第三节 金融资产的减值
第三节 金融资产的减值
(二)借款辅助费用资本化金额的确定
按《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》执行，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，将其他的金融负债发生的辅助费用计入负债的 初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销资本化，费用化期间摊销费用 化。(三)外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入 符合资本化条件的资产的成本。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所 产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。
【教材例 10-21】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×10 年 1 月 1 日，为该工程项目专门向当地银行借入美元 10 000 000 美元，年利率为 8%，期限为 3 年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年 1 月 1 日支付借款利息，到期偿还借款本金。工程于 2×10 年 1 月 1 日开始实体建造，2×11 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。期间发生的资产支出如下：
2×10 年 1 月 1 日，支出 2 000 000 美元;
2×10 年 7 月 1 日，支出 5 000 000 美元;
2×11 年 1 月 1 日，支出 3 000 000 美元。
公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场 汇率折算。相关汇率如下：
2×10 年 1 月 1 日，市场汇率为 1 美元=6.70 人民币元;
2×10 年 12 月 31 日，市场汇率为 1 美元=6.75 人民币元;
2×11 年 1 月 1 日，市场汇率为 1 美元=6.77 人民币元;
2×11 年 6 月 30 日，市场汇率为 1 美元=6.80 人民币元。
本例中，甲公司计算该外币借款汇兑差额资本化金额如下：
(1)计算 2×10 年汇兑差额资本化金额。
①应付利息=10 000 000×8%×6.75=5 400 000(元)
账务处理为：
借：在建工程——××工程 5 400 000
贷：应付利息——××银行 5 400 000
②外币借款本金及利息汇兑差额=10 000 000×(6.75-6.70)+800 000×(6.75-6.75)=500 000( 元 ) 账务处理为：
借：在建工程——××工程 500 000
贷：长期借款 500 000
(2)2×11 年 1 月 1 日实际支付利息时，应当支付 800 000 美元，折算成人民币为 5 416 000 元。该金额与原账面金额之间的差额 16 000 元应当继续予以资本化，计入在建工程成本，账务处理为：
| 借：应付利息——××银行 | 5 400 000 |
| 在建工程——××工程 | 16 000 |
| 贷：银行存款 | 5 416 000 |
①应付利息=10 000 000×8%×1/2×6.80=2 720 000(元)
账务处理为：
借：在建工程——××工程 2 720 000
贷：应付利息——××银行 2 720 000
②外币借款本金及利息汇兑差额=10 000 000×(6.80-6.75)+400 000×(6.80-6.80)=500 000( 元 ) 账务处理为：
借：在建工程——××工程 500 000
贷：长期借款——××银行——汇兑差额 500 000
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