2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务(二)以非现金资产清偿债务
1.债务人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资 产公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产公 允价值与其账面价值之间的差额为资产转让损益，计入当期损益。
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：
| 换出资产 | 账务处理 |
| 存货 | 应当作为销售处理，公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 |
| 固定资产、无形 资产 |
换出资产公允价值与其账面价值和清理费用之间的差额作为转入固 定资产的损益处理（资产处置损益）。 |
| 长 期 股 权 投 资 （或金融资产） |
换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资收益 |
A.确认债务重组利得 53.8 万元
B.减少应付账款 163.8 万元
C.确认无形资产处置损失 20 万元
D.减少无形资产账面余额 120 万元
【答案】BCD 解析：选项 A 不正确，甲公司应确认的债务重组利得=163.8-90=73.8(万元);选项 C 无形资产处置损失=(120-10)-90=20(万元)。
2.债权人的会计处理
债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产的公允价 值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之 间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额 冲减减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出;差额在贷方，冲 减当期资产减值损失。
营业外支出(借方差额) 坏账准备
贷：应收账款
银行存款(支付相关税费) 资产减值损失(贷方差额)
3.以非现金清偿债务的具体会计处理
(1)以库存材料、商品或产品抵偿债务
【教材例 11-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款 450 000 元(包括应收取的增值税税额)，按照购销合同约定，甲公司应于 2×15 年 11 月 5 日前支付该价款，但至 2×15 年 11 月 30 日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为 360 000 元，实际成本为 315 000 元，适用的增值税税率为 17%。乙公司于 2×15年 12 月 5 日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10 000 元坏账准备。
(1)甲公司的账务处理
计算债务重组利得=450 000-(360 000+360 000×17%)=28 800(元)
借：应付账款——乙公司 450 000
贷：主营业务收入 360 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 61 200
| 营业外收入——债务重组利得 同时， |
28 800 |
| 借：主营业务成本 | 315 000 |
| 贷：库存商品 | 315 000 |
(2)乙公司的账务处理
本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额 18 800 元(450 000-10 000-360 000-360 000×17%)，应作为债务重组损失。
| 借：库存商品 | 360 000 |
| 应交税费——应交增值税（进项税额） | 61 200 |
| 坏账准备 | 10 000 |
| 营业外支出——债务重组损失 | 18 800 |
| 贷：应收账款——甲公司 | 450 000 |
【教材例 11-3】2×15 年 4 月 5 日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款 1 100 000(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定，甲公司应于 2×15 年 7 月 5 日前支付价款，但至 2×15 年 9 月 30 日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的 账面原价为 1 200 000 元，累计折旧为 330 000 元，公允价值为 850 000 元。抵债设备已于 2×15 年 10 月 10 日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。
(1)甲公司的账务处理
计算债务重组利得=1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)
计算固定资产清理损益=850 000-(1 200 000-330 000)=-20 000(元) 首先，将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理——××设备 870 000
累计折旧 330 000
贷：固定资产——××设备 1 200 000
其次，结转债务重组利得：
| 借：应付账款——乙公司 | 1 100 000 |
| 贷：固定资产清理——××设备 | 850 000 |
| 应交税费——应交增值税（销项税额） | 144 500 |
| 营业外收入——债务重组利得 最后，结转转让固定资产损失： |
105 500 |
| 借：资产处置损益 | 20 000 |
| 贷：固定资产清理——××设备 | 20 000 |
计算债务重组损失：1 100 000-(850 000+850 000×17%)= 105 500(元)
| 借：固定资产——××设备 | 850 000 |
| 应交税费——应交增值税（进项税额） | 144 500 |
| 营业外支出——债务重组损失 | 105 500 |
| 贷：应收账款——甲公司 | 1 100 000 |
【教材例 11-4】乙公司于 2×15 年 7 月 1 日销售给甲公司一批产品，价款 500 000元，按购销合同约定，甲公司应于 2×15 年 10 月 1 日前支付价款。至 2×15 年 10 月20 日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商， 乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值 440 000 元，公允价值变动计入其他综合收益的金额为 0，债务重组日的公允价值为 450 000 元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备 25 000 元。用于抵债的股票已于 2×15 年 10 月 25 日办理了相关转让手续;乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。
(1)甲公司的账务处理
计算债务重组利得：500 000-450 000= 50 000(元)
转让股票收益：450 000-440 000=10 000(元)
| 借：应付账款——乙公司 | 500 000 |
| 贷：可供出售金融资产——××股票——成本 | 440 000 |
| 营业外收入——债务重组利得 | 50 000 |
| 投资收益 | 10 000 |
计算债务重组损失：500 000-450 000-25 000=25 000(元)
| 借：可供出售金融资产 | 450 000 |
| 坏账准备 | 25 000 |
| 营业外支出——债务重组损失 | 25 000 |
| 贷：应收账款——甲公司 | 500 000 |
借：应付账款——乙公司 500 000
贷：可供出售金融资产——成本 400 000
——公允价值变动 40 000
营业外收入——债务重组利得 50 000
投资收益 10 000
借：其他综合收益 40 000
贷：投资收益 40 000
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