一起学《实务》：2018中级会计高频知识点第十一章（4）

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第十一章债务重组

第二节债务重组的会计处理

二、将债务转为资本
(一)债务人的会计处理
对债务人而言,将债务转为资本,应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额(或者股权份额)确认为股本(或者实收资本),股份(或者股权)的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为股本溢价(或者资本溢价)计入资本公积。将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营业外收入。
借：应付账款等
贷：股本(或实收资本)
资本公积——股本溢价或资本溢价营业外收入——债务重组利得
注：“股本(或实收资本)”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。
(二)债权人的会计处理
在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，差额在借方，计入营业外支出;差额在贷方，冲减当期资产减值损失。
借：可供出售金融资产等(公允价值) 坏账准备
营业外支出(借方差额) 贷：应收账款
资产减值损失(贷方差额)
【例题 3·单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是( )。(2010 年)
A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积
B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出
C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失
D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入
【答案】B。解析：选项 A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”;选项 C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”;选项 D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。
【教材例 11-5】2×15 年 2 月 10 日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款 200 000 元(包括应收取的增值税税额)，合同约定 6 个月后结清款项。6 个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备 10000 元。转股后甲公司注册资本为 5 000 000 元，抵债股权占甲公司注册资本的 2%。
债务重组日，抵债股权的公允价值为 152 000 元。2×15 年 11 月 1 日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。
(1)甲公司的账务处理
计算应计入资本公积的金额：152 000-5 000 000×2%= 52 000(元)
计算债务重组利得：200 000-152 000= 48 000(元)

借：应付账款——乙公司	200 000
贷：实收资本——乙公司	100 000
资本公积——资本溢价	52 000
营业外收入——债务重组利得	48 000

(2)乙公司的账务处理
计算债务重组损失：200 000-152 000-10 000= 38 000(元)

借：长期股权投资——甲公司	152 000
坏账准备	10 000
营业外支出——债务重组损失	38 000
贷：应收账款——甲公司	200 000

借：应付账款——乙公司	200 000
贷：实收资本——乙公司	100 000
资本公积——资本溢价	52 000
营业外收入——债务重组利得	48 000