第十二章 或有事项
第二节 债务重组的会计处理
三、修改其他债务条件
| 额之和的差额，作为债务重组利得，计入营 业外收入。或有应付金额在随后的会计期间 没有发生的，应当冲销预计负债，同时确认营业外收入。 |
损益 |
借：应付账款
贷：应付账款——债务重组(公允价值) 预计负债
营业外收入——债务重组利得
(二)债权人的会计处理
借：应收账款——债务重组(公允价值) 坏账准备
营业外支出(借方差额) 贷：应收账款
资产减值损失(贷方差额)
【例题 4·计算分析题】A 公司 2016 年 1 月 1 日与 B 公司进行债务重组，A 公司应收 B 公司账款 120 万元，已提坏账准备 30 万元。协议规定，豁免 20 万元，剩余债务在 2016 年 12 月 31 日支付。但附有一条件，若 B 公司在 2016 年度获利，则需另付10 万元。B 公司认为 2016 年很可能获利。
1.B 公司(债务人)：
(1)2016 年 1 月 1 日
| 借：应付账款 | 120 |
| 贷：应付账款——债务重组 | 100 |
| 预计负债 | 10 |
| 营业外收入 （2）2016 年 12 月 31 日 |
10 |
| 借：应付账款——债务重组 | 100 |
| 预计负债 | 10 |
| 贷：银行存款 | 110 |
| 若 B 公司 2016 年未获利 | |
| 借：应付账款——债务重组 | 100 |
| 贷：银行存款 | 100 |
| 借：预计负债 | 10 |
| 贷：营业外收入 | 10 |
| 2.A 公司（债权人）： | |
| （1）2016 年 1 月 1 日 | |
| 借：应收账款——债务重组 | 100 |
| 坏账准备 | 30 |
| 贷：应收账款 | 120 |
| 资产减值损失 | 10 |
| （2）2016 年 12 月 31 日 | |
| 若 B 公司 2016 年获利 | |
| 借：银行存款 | 110 |
| 贷：应收账款——债务重组 | 100 |
| 营业外收入 | 10 |
| 若 B 公司 2016 年未获利 | |
| 借：银行存款 | 100 |
| 贷：应收账款——债务重组 | 100 |
【答案】×。解析：债权人在债务重组日不应确认或有应收金额，在实际发生时予 以确认。
【例题 6·单选题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为( )。(2010 年)
A.资本公积
B.财务费用
C.营业外支出
D.营业外收入
【答案】D。解析：债务重组中，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认 条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间 没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此 D 选项正确。
【教材例 11-6】乙银行 2×15 年 12 月 31 日应收甲公司贷款的账面余额为 10 700000 元，其中，700 000 元为累计应收的利息，贷款年利率 7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2×15 年 12 月 31 日到期的贷款。经双方协商，于 2×16 年 1 月 1 日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至 8 000 000 元，免去债务人所欠的全部利息;将利率从 7%降低到 5%(等于实际利率)，并将债务到期日延长至2×17 年 12 月 31 日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。
乙银行为该项贷款计提了 500 000 元贷款减值准备。
(1)甲公司账务处理
2×16 年 1 月 1 日,计算债务重组利得：
10 700 000-8 000 000=2 700 000(元)
| 借：长期借款——乙银行 | 10 700 000 |
| 贷：长期借款——债务重组——乙银行 | 8 000 000 |
| 营业外收入——债务重组利得 | 2 700 000 |
| 2×16 年 12 月 31 日，计提和支付利息 | |
| 借：财务费用 | 400 000 |
| 贷：应付利息——乙银行 | 400 000 |
| 借：应付利息——乙银行 | 400 000 |
| 贷：银行存款 | 400 000 |
| 2×17 年 12 月 31 日，偿还本金及最后一年利息 | |
| 借：财务费用 | 400 000 |
| 贷：应付利息——乙银行 | 400 000 |
| 借：长期借款——债务重组——乙银行 | 8 000 000 |
| 应付利息——乙银行 | 400 000 |
| 贷：银行存款 | 8 400 000 |
| （2）乙银行的账务处理 | |
| 2×16 年 1 月 1 日，计算债务重组损失： | |
| 10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000（元） | |
| 借：长期贷款——债务重组——甲公司——本金 | 8 000 000 |
| 贷款减值准备 | 500 000 |
| 营业外支出——债务重组损失 | 2 200 000 |
10 700 000
2×16 年 12 月 31 日，收到利息
| 借：吸收存款——甲公司 | 400 000 |
| 贷：利息收入 | 400 000 |
| 2×17 年 12 月 31 日，收到本金及最后一年利息 借：吸收存款——甲公司 |
8 400 000 |
利息收入 400 000
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