中公财经

第十二章 或有事项

第三节 或有事项会计处理原则的应用

三、产品质量保证

1.计提保修费借：销售费用

贷：预计负债

2.实际发生时借：预计负债

贷：银行存款等

【教材例 12-8】甲公司为机床生产和销售企业。甲公司对购买其机床的消费者做出承诺：机床售出后 3 年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，甲公司0元负责保修(含零部件更换)。甲公司 2×17 年第 1 季度、第 2 季度、第 3 季度、第4 季度分别销售机床 400 台、600 台、800 台和 700 台，每台售价为 5 万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的 1%—1.5%之间。甲公司 2×17 年四个季度实际发生的维修费用分别为 40 000 元、400 000 元、360 000 元和 700 000 元(假定用银行存款支付 50%，另 50%为耗用的原材料)。假定 2×16 年 12 月 31 日，“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为 240 000 元。

本例中，甲公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经 济利益流出甲公司，且该义务的金额能够可靠计量。甲公司应在每季度末确认一项预 计负债。

(1)第 1 季度：发生产品质量保证费用(维修费)

借：预计负债——产品质量保证——机床 40 000

贷：银行存款 20 000

原材料 20 000

应确认的产品质量保证负债金额=400×50 000×(1%+1.5%)÷2=250 000(元) 借：销售费用——产品质量保证——机床 250 000

贷：预计负债——产品质量保证——机床 250 000

第 1 季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=240 000+250000-40 000=450 000(元)。

(2)第 2 季度：发生产品质量保证费用(维修费)

借：预计负债——产品质量保证——机床 400 000

贷：银行存款 200 000

原材料 200 000

应确认的产品质量保证负债金额 =600×50 000×(1%+1.5%)÷2=375 000(元) 借：销售费用——产品质量保证——机床 375 000

贷：预计负债——产品质量保证——机床 375 000

第 2 季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=450 000+375000-400 000=425 000(元)。

(3)第 3 季度：发生产品质量保证费用(维修费)

借：预计负债——产品质量保证——机床 360 000

贷：银行存款 180 000

原材料 180 000

应确认的产品质量保证负债金额=800×50 000×(1%+1.5%)÷2=500 000(元) 借：销售费用——产品质量保证——机床 500 000

贷：预计负债——产品质量保证——机床 500 000

第 3 季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额 =425 000+500000-360 000=565 000(元)。

(4)第 4 季度：发生产品质量保证费用(维修费)

借：预计负债——产品质量保证——机床 700 000

贷：银行存款 350 000

原材料 350 000

应确认的产品质量保证负债金额=700×50 000×(1%+1.5%)÷2=437 500(元) 借：销售费用——产品质量保证——机床 437 500

贷：预计负债——产品质量保证——机床 437 500

第 4 季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=565 000+437500-700 000=302 500(元)。

对产品质量保证的特殊考虑

(1)如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行 调整;

(2)如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销“销售费用”;

(3)已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量 保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销“销售费用”。

【例题 10·多选题】下列各项中，不影响当期损益的有( )。

A.无法支付的应付款项

B.因产品质量保证确认的预计负债

C.研发项目在研究阶段发生的支出 D.可供出售权益工具投资公允价值的增加

【答案】D。解析：选项 A 计入营业外收入，选项 B 计入销售费用，选项 C 应于发生当期计入管理费用，均影响当期损益;选项 D 计入其他综合收益，不影响当期损益。