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四、亏损合同

亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

(一)合同存在标的资产

对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需 要确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认预计负债。

(二)无合同标的资产

亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的 金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失两者的较低者，即应该按照退出 该项合同的最低净成本计量。

【例题 11•判断题】企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。( )(2016 年)

【答案】×。解析：亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同最低净成本 计量。

【教材例 12-9】甲公司 2×16 年 12 月 10 日与丙公司签订不可撤销合同，约定在

2×17 年 3 月 1 日以每件 200 元的价格向丙公司提供 A 产品 1 000 件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款 20%的违约金。签订合同时 A 产品尚未开始生产，甲公司准备生产 A 产品时，原材料价格突然上涨，预计生产 A 产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。

(1)若生产 A 产品的单位成本为 210 元

履行合同发生的损失 =1 000×(210-200)=10 000(元) 不履行合同支付的违约金 =1 000×200×20%=40 000(元)

本例中，甲公司与丙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可避免发生的费 用超过了预期获得的经济利益，属于亏损合同。由于该合同变为亏损合同时不存在标 的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计 负债，即应确认预计负债 10 000 元。

借：营业外支出——亏损合同损失——A 产品 10 000

贷：预计负债——亏损合同损失——A 产品 10 000

待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。

借：预计负债——亏损合同损失——A 产品 10 000

贷：库存商品——A 产品 10 000

(2)若生产 A 产品的单位成本为 270 元

履行合同发生的损失 =1 000×(270-200)=70 000(元) 不履行合同支付的违约金 =1 000×200×20%=40 000(元)

应确认预计负债 40 000 元

借：营业外支出——亏损合同损失——A 产品 40 000

贷：预计负债——亏损合同损失——A 产品 40 000

支付违约金时

借：预计负债——亏损合同损失——A 产品 40 000

贷：银行存款 40 000

【教材例 12-10】甲公司与乙公司于 2×16 年 11 月签订不可撤销合同，甲公司向

乙公司销售 A 设备 50 台，合同价格每台 1 000 000 元(不含税)。该批设备在 2×17年 1 月 25 日交货。至 2×16 年末甲公司已生产 40 台 A 设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到 1 020 000 元，每销售一台 A 设备亏损 20 000 元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的 10 台 A 设备的单位成本与已生产的 A 设备的单位成本相同。则甲公司应对有标的的 40 台 A 设备计提存货跌价准备，对没有标的 10 台 A 设备确认预计负债。不考虑相关税费。

有关账务处理如下：

(1)有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失

借：资产减值损失——存货跌价损失——A 设备 800 000

贷：存货跌价准备——A 设备 800 000(40×20 000)

(2)无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债

借：营业外支出——亏损合同损失——A 设备 200 000

贷：预计负债——亏损合同损失——A 设备 200 000

(10×20 000)

在产品生产出来后，将预计负债冲减成本

借：预计负债——亏损合同损失——A 设备 200 000

贷：库存商品——A 设备 200 000

【例题 12•单选题】 甲公司于 2014 年 1 月 1 日成立，承诺产品售后 3 年内向消费者0元提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的 3%至 5%之间， 且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为 1000 万元，实际发生的保修费为 15 万元。不考虑其他因素，甲公司 2014 年 12 月 31 日资产负债表预计负债项目的期末余额为( )万元。(2015 年)

A.15 B.25 C.35 D.40

【答案】B。解析：当年计提预计负债=1000×(3%+5%)/2=40(万元)，当年实际发生保修费冲减预计负债 15 万元，所以 2014 年年末资产负债表中预计负债的期末余额=40-15=25(万元)。

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