2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。
第十三章 收入
第一节 销售商品收入的确认和计量
第一节 销售商品收入的确认和计量
二、销售商品收入的计量
(五)订货销售的处理
订货销售，应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，在此之前预收的货款 应确认为负债。
(六)以旧换新销售的处理
采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认 收入，回收的商品作为购进商品处理。
【例题 2·判断题】企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件收入，回收的商品作为购进商品处理。( )
【答案】√。
【教材例 13-17】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。2×17 年 3 月份，甲公司共销售 MN 型号彩色电视机 100 台，每台不含增值税销售价格2 000 元，每台销售成本为 900 元;同时回收 100 台 MN 型号旧彩色电视机，每台不含增值税回收价格为 200 元;款项均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：
(1)2×17 年 3 月份，甲公司销售 100 台 MN 型号彩色电视机
| 借：库存现金 贷：主营业务收入——销售 MN 型号彩色电视机 |
234 000 |
| 200 000 | |
| 应交税费——应交增值税（销项税额） | 34 000 |
| 借：主营业务成本——销售 MN 型号彩色电视机 | 90 000 |
| 贷：库存商品——MN 型号彩色电视机 | 90 000 |
贷：库存现金 23 400
(七)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理
1.商业折扣
销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金 额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
【例题 3•判断题】企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。( )
【答案】×。解析：企业销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额 确定销售商品收入金额。
2.现金折扣
现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。计算现金折扣时是否考虑增 值税视题目假定而定。
3.销售折让
对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：(1)企业已经确认销售商品收入 的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入;(2)已确认收 入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照《企业会计准则第 29 号——资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。
【教材例 13-18】甲公司在 2×17 年 4 月 1 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 10 000 元，增值税税额为 1 700 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。甲公司的账务处理如下：
(1)2×17 年 4 月 1 日销售实现时，按销售总价确认收入
借：应收账款——乙公司 11 700
贷：主营业务收入——销售××商品 10 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700
(2)如果乙公司在 2×17 年 4 月 9 日付清货款，则按销售总价 10 000 元的 2%享受现金折扣 200 元(10 000×2%)，实际付款 11 500 元(11 700-200)
借：银行存款 11 500
财务费用——现金折扣 200
贷：应收账款——乙公司 11 700
(3)如果乙公司在 2×17 年 4 月 18 日付清货款，则按销售总价 10 000 元的 1%
享受现金折扣 100 元(10 000×1%)，实际付款 11 600 元(11 700-100)
| 借：银行存款 | 11 600 |
| 财务费用——现金折扣 | 100 |
| 贷：应收账款——乙公司 | 11 700 |
借：银行存款 11 700
贷：应收账款——乙公司 11 700
【教材例 13-19】甲公司在 2×17 年 6 月 1 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 800 000 元，增值税税额为 136 000 元，款项尚未收到：该批商品成本为 640 000 元。6 月 30 日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上(不含增值税税额)给予 5%的减让。假定甲公司已确认收入;已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司 的账务处理如下：
(1)2×17 年 6 月 1 日销售实现
借：应收账款——乙公司 936 000
贷：主营业务收入——销售××商品 800 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000
借：主营业务成本——销售××商品 640 000
贷：库存商品——××商品 640 000
(2)2×17 年 6 月 30 日发生销售折让，取得红字增值税专用发票
| 借：主营业务收入——销售××商品 | 40 000 |
| 应交税费——应交增值税（销项税额） | 6 800 |
| 贷：应收账款——乙公司 | 46 800 |
| （3）2×17 年收到款项 | |
| 借：银行存款 | 889 200 |
| 贷：应收账款——乙公司 | 889 200 |
1.销售退回
(1)对于未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品
贷：发出商品
若原发出商品时增值税纳税义务已发生
借：应交税费——应交增值税(销项税额) 贷：应收账款
(2)对于已确认收入的售出商品发生的销售退回
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减退回 当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照《企 业会计准则第 29 号——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。
【教材例 13-20】甲公司在 2×17 年 10 月 18 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 1 000 000 元，增值税税额为 170 000 元，该批商品成本为 520 000 元。乙公司在 2×17 年 10 月 27 日支付货款，2×17 年 12 月 5 日， 该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：
(1)2×17 年 10 月 18 日销售实现时，按销售总价确认收入
| 借：应收账款一一乙公司 | 1 170 000 |
| 贷：主营业务收入——销售××商品 | 1 000 000 |
| 应交税费一一应交增值税（销项税额） | 170 000 |
| 借：主营业务成本——销售××商品 | 520 000 |
| 贷：库存商品——××商品 | 520 000 |
| （2）在 2×17 年 10 月 27 日收到货款 | |
| 借：银行存款 | 1 170 000 |
| 贷：应收账款——乙公司 | 1 170 000 |
借：主营业务收入——销售××商品 1 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
贷：银行存款 1 170 000
借：库存商品——××商品 520 000
贷：主营业务成本——销售××商品 520 000
2.附有销售退回条件的商品销售
【教材例 13-21】甲公司是一家健身器材销售公司，2×17 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5 000 件健身器材，单位销售价格为 500 元，单位成本为 400 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 2 500 000 元，增值税税额为 425 000 元。协议约定，乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款，在 6 月 30 日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率 约为 20%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：
(1)2×17 年 1 月 1 日发出健身器材
| 借：应收账款——乙公司 | 2 925 000 |
| 贷：主营业务收入——销售××健身器材 | 2 500 000 |
| 应交税费——应交增值税（销项税额） | 425 000 |
| 借：主营业务成本——销售××健身器材 | 2 000 000 |
| 贷：库存商品——××健身器材 | 2 000 000 |
| （2）2×17 年 1 月 31 日确认估计的销售退回 | |
| 借：主营业务收入——销售××健身器材 | 500 000 |
| 贷：主营业务成本一一销售××健身器材 | 400 000 |
| 预计负债——预计退货 | 100 000 |
| （3）2×17 年 2 月 1 日前收到货款 | |
| 借：银行存款 | 2 925 000 |
| 贷：应收账款一一乙公司 | 2 925 000 |
借：库存商品——××健身器材 400 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000
| 预计负债——预计退货 | 100 000 |
| 贷：银行存款 | 585 000 |
| 如果实际退货量为 800 件 | |
| 借：库存商品——××健身器材 | 320 000 |
| 应交税费——应交增值税（销项税额） | 68 000 |
| 主营业务成本——销售××健身器材 | 80 000 |
| 预计负债——预计退货 | 100 000 |
| 贷：银行存款 | 468 000 |
| 主营业务收入——销售××健身器材 | 100 000 |
| 如果实际退货量为 1 200 件 | |
| 借：库存商品——××健身器材 | 480 000 |
| 应交税费——应交增值税（销项税额） | 102 000 |
| 主营业务收入——销售××健身器材 | 100 000 |
| 预计负债——预计退货 | 100 000 |
| 贷：主营业务成本——销售××健身器材 | 80 000 |
| 银行存款 | 702 000 |
(1)2×17 年 1 月 1 日发出健身器材
| 借：应收账款——乙公司 | 425 000 |
| 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） | 425 000 |
| 借：发出商品——××健身器材 | 2 000 000 |
| 贷：库存商品——××健身器材 | 2 000 000 |
| （2）2×17 年 2 月 1 日前收到货款 | |
| 借：银行存款 | 2 925 000 |
| 贷：预收账款——乙公司 | 2 500 000 |
| 应收账款——乙公司 | 425 000 |
借：预收账款——乙公司 2 500 000
贷：主营业务收入——销售××健身器材 2 500 000
借：主营业务成本——销售××健身器材 2 000 000
贷：发出商品——乙公司 2 000 000
6 月 30 日退货期满，如发生 2 000 件退货，取得红字增值税专用发票
| 借：预收账款——乙公司 | 2 500 000 |
| 应交税费——应交增值税（销项税额） | 170 000 |
| 贷：主营业务收入——销售××健身器材 | 1 500 000 |
| 银行存款 | 1 170 000 |
| 借：主营业务成本——销售××健身器材 | 1 200 000 |
| 库存商品——××健身器材 | 800 000 |
| 贷：发出商品——乙公司 | 2 000 000 |
A.确认预计负债 0.6 万元
B.确认营业收入 70.4 万元
C.确认应收账款 93.6 万元
D.确认营业成本 66 万元
【答案】ABCD。解析：销售退回能够估计确定退货可能性的，应按照扣除退回率的比 例确认收入结转成本，估计退货率部分的收入与成本的之间差额确认为预计负债，会计分 录：
发出商品时：
借：应收账款 93.6
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额)13.6 借：主营业务成本 75
| 贷：库存商品 确认估计的销售退回时： 借：主营业务收入 |
9.6 |
75 |
| 贷：主营业务成本 | 9 | |
| 预计负债 | 0.6 |
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