2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。
第十三章 收入
第一节 销售商品收入的确认和计量
(十一)售后回购的处理
采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价 的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易 满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商 品处理。
企业采用售后回购方式融入资金的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科 目，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期 间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银 行存款”科目。
(1)2×17 年 6 月 1 日，签订销售合同，发生增值税纳税义务
借：银行存款 1 170 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000
其他应付款——乙公司 1 000 000
(2)回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务 费用。由于回购期间为 5 个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为 20 000 元(100 000÷5)
借：财务费用 20 000
贷：其他应付款——乙公司 20 000
(3)2×17 年 10 月 31 日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为 1 100 000 元，增值税税额为 187 000 元，款项已经支付
| 借：应交税费——应交增值税（进项税额） | 187 000 |
| 财务费用——售后回购 | 20 000 |
| 其他应付款——乙公司 | 1 080 000 |
| 贷：银行存款 | 1 287 000 |
在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理：
1.如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
固定资产 10 年 年限平均法 无残值
账面价值售价
1 000 1 500
每年计提折旧 100 150
每年调整的折旧费用=(1 500-1 000)/10=50
调整后的折旧费用=150-50=100
2.企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别以下情况处理：
(1)有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
(2)售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应 计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以 递延(递延收益)，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊;如果售 价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。
| 售后租回交易形成经营租赁 | 按照公允价值达成 | 售价与账面价值的差额应当计入当期损益 | ||
| 售后租回交易不是按照公允价值达成 |
售价<公允价值 |
售价>账面价值 | 应确认利润 | |
| 售价<账面价值（损失） |
损失不能得到补偿，确认损失 | |||
| 损失能够得到补偿，确认递延收益， 以后摊销 | ||||
| 售价>公允价值 |
其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益 |
|||
要求：
根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示)(2011 年)
(1)1 月 31 日，向甲公司销售 100 台 A 机器设备，单位销售价格为 40 万元，单位销售成本为 30 万元，未计提存货跌价准备;设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在 6 月 30 日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为 10%。6 月 30 日，收到甲公司退回的 A 机器设备 11 台并验收入库， 89 台 A 机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税税额。
【答案】
①2010 年 1 月 31 日
| 借：应收账款 | 4 680 |
| 贷：主营业务收入 | 4 000 |
| 应交税费——应交增值税（销项税额） | 680 |
| 借：主营业务成本 | 3 000 |
| 贷：库存商品 | 3 000 |
| 借：主营业务收入 | 400 |
| 贷：主营业务成本 | 300 |
| 预计负债 | 100 |
| ②2010 年 6 月 30 日 | |
| 借：库存商品 | 330 |
| 应交税费——应交增值税（销项税额） | 74.8（440×17%） |
| 主营业务收入 | 40 |
| 预计负债 | 100 |
| 贷：主营业务成本 | 30 |
| 应收账款 | 514.8（440×1.17） |
| 借：银行存款 | 4 165.2（89×40×1.17） |
| 贷：应收账款 | 4 165.2 |
【答案】
①2010 年 3 月 25 日
| 借：应收账款 | 3 510 |
| 贷：主营业务收入 | 3 000 |
| 应交税费——应交增值税（销项税额） | 510 |
| 借：主营业务成本 | 2 800 |
| 贷：库存商品 | 2 800 |
| ②2010 年 4 月 10 日 |
财务费用 30(3000×1%)
贷：应收账款 3 510
(3)6 月 30 日，在二级市场转让持有的丙公司 10 万股普通股股票，相关款项 50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为 35 万元，作为交易性金融资产核算;已确认相关公允价值变动收益 8 万元。
【答案】
借：银行存款 50
贷：交易性金融资产——成本 35
——公允价值变动 8
投资收益 7
借：公允价值变动损益 8
贷：投资收益 8
(4)9 月 30 日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批 C 机器设备。合同约定， 该批机器设备销售价格为 580 万元;丁公司应在合同签订时预付 50%货款(不含增值税额)，剩余款项应于 11 月 30 日支付，并由南云公司发出 C 机器设备。9 月 30 日， 收到丁公司预付的货款 290 万元并存入银行;11 月 30 日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为 600 万元 ，已计提存货跌价准备 30 万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
【答案】
①2010 年 9 月 30 日
| 借：银行存款 | 290 |
| 贷：预收账款 | 290 |
| ②2010 年 11 月 30 日 | |
| 借：银行存款 | 388.6 |
| 预收账款 | 290 |
| 贷：主营业务收入 | 580 |
| 应交税费——应交增值税（销项税额 | 98.6 |
| 借：主营业务成本 | 570 |
贷：库存商品 600
(5)11 月 30 日，向戊公司出售一项无形资产，相关款项 212 万元已收存银行(含增值税 12 万元)。该项无形资产的成本为 500 万元，已摊销 340 万元，已计提无形资产减值准备 30 万元。
【答案】
| 借：银行存款 | 212 |
| 累计摊销 | 340 |
| 无形资产减值准备 | 30 |
| 贷：无形资产 | 500 |
| 应交税费——应交增值税（销项税额） | 12 |
| 营业外收入 | 70 |
【答案】
①2010 年 12 月 1 日
借：银行存款 2 808 (2 400×1.17)
贷：其他应付款 2 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 408
②2010 年 12 月 31 日
借：财务费用 20[(2 500-2 400)÷5]
贷：其他应付款 20
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