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2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。

五、合同结果不能可靠估计时的处理

在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：

1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用

2.合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当 改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。

【教材例 13-45】丁建筑公司与客户签订了一项总金额为 1 000 000 元的建造合同。

第 1 年实际发生工程成本 400 000 元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。

本例中，丁建筑公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同， 当年发生的成本均能收回，所以丁建筑公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年 的收入和费用，当年不确认利润。丁建筑公司账务处理如下：

借：主营业务成本——××合同 400 000

贷：主营业务收入——××合同 400 000

如果丁建筑公司当年实际发生的工程成本 400 000 元不可能收回，这种情况下，

该公司应将 400 000 元确认为当年的费用，不确认收入。其账务处理如下：

借：主营业务成本——××合同 400 000

贷：工程施工——××合同——合同毛利 400 000

【教材例 13-46】沿用【教材例 14-45】，如果到第 2 年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第 2 年实际发生成本为 300 000 元，预计为完成合同尚需发生的成本为200 000 元，丁建筑公司的账务处理如下：

第 2 年合同完工进度=(400 000+300 000)÷(400 000+300 000+200 000)×100%=77.78%

第 2 年确认的合同收入=1 000 000×77.78%=777 800(元)

第 2 年确认的合同成本=(400 000+300 000+200 000)×77.78%-400 000= 300 000(元)

第 2 年确认的合同毛利=777 800-300 000=477 800(元)

借：主营业务成本——××合同 300 000

工程施工——××合同——合同毛利 477 800

贷：主营业务收入——××合同 777 800

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