2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。
第十三章 收入
第四节 建造合同收入的确认和计量
六、合同预计损失的处理如果合同预计总成本超过合同预计总收入，提取损失准备并计入当期损益，合同 完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。
合同预计损失=(合同预计总成本-合同预计总收入)×(1-完工百分比)
【教材例 13-47】甲造船企业签订了一项总金额为 5 800 000 元的固定造价合同， 为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于 2×15 年 2 月开工，预计 2×17 年 8 月完工。最初预计的工程总成本为 5 500 000 元，到 2×16 年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为 6 000 000 元。该造船企业于 2×17 年 6 月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，乙客户同意支付奖励款 200 000 元。建造该艘船舶的其他
有关资料如表 13-3 所示。
表 13—3 单位：元
| 年 份 | 2×15 | 2×16 | 2×17 |
| 累计实际发生的成本 | 1 540 000 | 4 800 000 | 5 950 000 |
| 预计完成合同尚需发生的成本 | 3 960 000 | 1 200 000 | - |
| 应结算合同价款 | 1 740 000 | 2 960 000 | 1 300 000 |
| 实际收到价款 | 1 700 000 | 2 900 000 | 1 400 000 |
| 1.2×15 年 （1）实际发生合同成本 |
|
| 借：工程施工——××船舶——合同成本 | 1 540 000 |
| 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 | 1 540 000 |
| （2）应结算的合同价款 | |
| 借：应收账款——乙客户 | 1 740 000 |
| 贷：工程结算——××船舶 | 1 740 000 |
| （3）实际收到合同价款 | |
| 借：银行存款 | 1 700 000 |
| 贷：应收账款——乙客户 | 1 700 000 |
2×15 年的完工进度=1 540 000÷(1 540 000+3 960 000)×100%=28%
2×15 年确认的合同收入=5 800 000×28%=1 624 000(元)
2×15 年确认的合同费用=(1 540 000+3 960 000)×28%=1 540 000(元)
2×15 年确认的毛利=1 624 000-1 540 000=84 000(元)
| 借：工程施工——××船舶——合同毛利 | 84 000 |
| 主营业务成本——××船舶 | 1 540 000 |
| 贷：主营业务收入——××船舶 | 1 624 000 |
| 2.2×16 年 | |
| （1）实际发生合同成本 | |
| 借：工程施工——××船舶——合同成本 | 3 260 000 |
| 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 | 3 260 000 |
| （2）应结算的合同价款 | |
| 借：应收账款——乙客户 | 2 960 000 |
| 贷：工程结算——××船舶 | 2 960 000 |
| （3）实际收到合同价款 | |
| 借：银行存款 | 2 900 000 |
| 贷：应收账款——乙客户 | 2 900 000 |
2×16 年的完工进度=4 800 000÷(4 800 000+1 200 000)×100%=80%
2×16 年确认的合同收入=5 800 000 ×80%-1 624 000=3 016 000(元)
2×16 年确认的合同费用=(4 800 000+1 200 000)×80%- 1 540 000=3 260 000(元)
2×16 年确认的毛利=3 016 000-3 260 000=-244 000(元)
2×16 年确认的合同预计损失=(4 800 000+1 200 000-5 800 000)×(1-80%)=40000(元)
注：在 2×16 年年底，由于该合同预计总成本(6 000 000 元)大于合同总收入(5800 000 元)，预计发生损失总额为 200 000 元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-160 000 元(84 000-244 000)的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失 40 000 元确认为当期费用。
| 借：主营业务成本——××船舶 | 3 260 000 |
| 贷：主营业务收入——××船舶 | 3 016 000 |
| 工程施工——××船舶——合同毛利 | 244 000 |
| 借：资产减值损失——××船舶 | 40 000 |
| 贷：存货跌价准备——××船舶 | 40 000 |
| 3.2×17 年 | |
| （1）实际发生合同成本 | |
| 借：工程施工——××船舶——合同成本 | 1 150 000 |
| 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 | 1 150 000 |
| （2）应结算的合同价款 | |
| 借：应收账款——乙客户 | 1 300 000 |
| 贷：工程结算——××船舶 | 1 300 000 |
| （3）实际收到合同价款 | |
| 借：银行存款 | 1 400 000 |
| 贷：应收账款——乙客户 | 1 400 000 |
2×17 年确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确认的收入=(5 800 000+200 000)-(1 624 000+3 016 000)= 1 360 000(元)
2×17 年确认的合同费用
| =5 950 000-1 540 000-3 260 000=1 150 000（元） | |
| 2×17 年确认的毛利 | |
| =1 360 000-1 150 000=210 000（元） | |
| 借：主营业务成本——××船舶 | 1 150 000 |
| 工程施工——××船舶——合同毛利 | 210 000 |
| 贷：主营业务收入——××船舶 | 1 360 000 |
借：存货跌价准备——××船舶 40 000
贷：主营业务成本——××船舶 40 000
借：工程结算——××船舶 6 000 000
贷：工程施工——××船舶——合同成本 5 950 000
——合同毛利 50 000
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