2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。
第十五章 所得税
第一节 计税基础与暂时性差异
二、资产的计税基础概念：是指在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规 定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除 的金额。
通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则 规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
资产的计税基础=资产的取得成本-以前期间已税前列支的金额
=资产未来期间计税时可税前扣除的金额
1.固定资产
账面价值=固定资产原价-会计口径累计折旧-减值准备 计税基础=固定资产原价-税法口径累计折旧
【教材例 15-1】(折旧方法和减值的不同)
甲公司于 2×16 年 1 月 1 日开始计提折旧的某项固定资产，原价为 300 万元，使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。
税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税 时采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为 0。2×17 年 12 月31 日(第 2 年年末)，企业估计该项固定资产的可收回金额为 220万 元 。
【答案】
(一)会计
(1)计提减值前该固定资产的账面价值=300-30×2=2 40(万元)
(2)计提减值后该固定资产的账面价值
2×17 年 12 月 31 日，该项固定资产的账面价值=(300-30×2)-20=220(万元)
(二)税法
年折旧=期初账面价值×2/年限
计税基础=300-300×20%-2 40×20%=192(万元)
该项固定资产账面价值 220 万元大于计税基础 192 万元，差额 28 万元在未来期间会增加企业的应纳税所得额，为应纳税暂时性差异。
【教材例 15-2】(计提减值准备的不同)
甲公司于 2×14 年 12 月 20 日取得某设备，成本为 1600 万元，预计使用 10 年， 预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。2×17 年 12 月 31 日，根据该设备生产产品的市场占有情况，甲公司估计其可收回金额为 920 万元。
假定税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同，企业的资产在发生实质性 损失时可予税前扣除。
【答案】
(一)会计
1.2×17 年 12 月 31 日，甲公司计提减值前的该设备的账面价值=1600-(16 00÷10)×3=1120(万元)
2.可收回金额为 920 万元，应当计提 200 万元固定资产减值准备计提减值准备后该固定资产的账面价值=1120-200=920(万元)
(二)税法
该设备的计税基础=1600-(1600÷10)×3=1120(万元)
资产账面价值 920 万元小于其计税基础 1120 万元，产生可抵扣暂时性差异，符合条件的，确认递延所得税资产。
2.无形资产
(1)内部研究开发形成的无形资产
会计：无形资产账面价值=开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出
税法：企业为开发新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。计税基础=会计账面价值×150%
【例题】甲公司研发一项新技术、新产品、新工艺的专利权技术，费用化支出 100万元，资本化支出 300 万元。
税法与会计均按 10 年期直线法摊销。
| 项目 | 会计 | 税法 | 差异 |
| 费用化支出 |
计入管理费用 100 万元 |
税前列支 150 万元 |
50 万元属于非暂时性差异 |
| 无形资产 |
以 300 万元计入无形资产成本 |
以 450 万元 计入无形资产成本 （300×1.5） |
可抵扣暂时性差异， 但不确认递延所得税资产 |
| 当年摊销 30 万元 |
当年摊销 45 万元 |
15 万元作纳税调减处理，但不调整递延所得税资产 | |
| 年末无形资产 账面价值为 270 万元 |
年末无形资产 计税基础 405 万元 | 可抵扣暂时性差异 135 万元，但不确认递延所得税资产 |
甲公司当期发生研究开发支出计 1000 万元，其中研究阶段支出 200 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 200 万元，符合资本化条件后发生的支出为 600 万元。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途，但尚未进行摊销。
【答案】
①会计：无形资产的账面价值为 600 万元。
②税法：该项无形资产在初始确认时的计税基础为 900 万元(600 万×150%)。该项无形资产的账面价值 600 万元与其计税基础 900 万元之间的差额 300 万元将
于未来期间税前扣除，产生可抵扣暂时性差异。但不确认递延所得税资产。
(2)其他方式取得的无形资产
①使用寿命有限的无形资产
账面价值=无形资产原价-会计口径累计摊销-无形资产减值准备 计税基础=无形资产原价-税法口径的累计摊销
②使用寿命不确定的无形资产，
账面价值=无形资产原价-无形资产减值准备 计税价值=无形资产原价-税法口径累计摊销
【教材例 15-4】(是否摊销)
甲公司于 2×17 年 1 月 1 日取得某项无形资产，成本为 600 万元。
企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用 寿命不确定的无形资产。
2×17 年 12 月 31 日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。
企业在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。
【答案】
①会计：其账面价值为取得成本 600 万元。
②税法：无形资产在 2×17 年 12 月 31 日的计税基础 540 万元(600-600÷10)。
该项无形资产的账面价值600 万元与其计税基础540 万元之间的差额60 万元将计入未来期间的应纳税所得额。产生未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂 时性差异，确认递延所得税负债。
3.以公允价值计量的资产
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产 会计：账面价值=资产负债表日公允价值
税法：计税基础=取得成本
【教材例 15-5】甲公司 2×16 年 7 月以 520 000 元取得乙公司股票 50 000 股作为交易性金融资产核算。2×16 年 12 月 31 日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值为每股 12.4 元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时 一并计算应计入应纳税所得额的金额。
【答案】
①会计：在 2×16 年 12 月 31 日该交易性金融资产的账面价值为 620 000 元(12.4×50 000)
②税法：计税基础为原取得成本不变，即 520 000 元
两者之间产生 100 000 元的应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。
4.投资性房地产
(1)成本模式后续计量
①账面价值=账面余额-会计口径累计折旧或摊销-投资性房地产减值准备
②计税基础=账面余额-税法口径累计折旧或摊销
(2)公允价值模式后续计量
①账面价值=资产负债表日公允价值
②计税基础=账面余额-税法口径累计折旧或摊销
【教材例 15-6】甲公司的 C 建筑物于 2×15 年 12 月 30 日投入使用并直接对外出租，成本为 6 80 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2×17 年 12 月 31 日，已出租的 C 建筑物累计公允价值变动收益为 120 万元，其中本年度公允价值变动收益为 50 万元。根据税法规定，已出租的 C 建筑物以历史成本扣除按税法规定计提折旧后作为其计税基础，折旧年限为 20 年，净残值为 0，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时 一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。
【答案】
①会计
该投资性房地产在 2×16 年 12 月 31 日的账面价值
=680+120=8 00(万元)
②税法(计税基础)
=680-680÷20×2 年=612(万元)
资产：账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。
5.其他计提了资产减值准备的各项资产
税法规定：资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因 减值准备的提取而变化。(税法不承认减值准备)
【例题】A 公司 2×7 年购入原材料成本为 5 000 万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20×7 年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为 4 000 万元。假定该原材料在 20×7 年的期初余额为零。
【答案】
应计提的存货跌价准备=5 000-4 000=1 000(万元)
①会计：计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为 4 000 万元。
②税法：计税基础为 5 000 万元不变。
资产：账面价值<计税基础，产生可抵扣暂时性差异，符合条件的，确认递延所 得税资产。
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