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2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。

第一节 计税基础与暂时性差异

三、负债的计税基础

负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额，即负债的计税基础就是税法口径认可负债的账面价值。

1.预计负债

①企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债：

税法规定，与产品销售相关的支出应于实际发生时税前列支 计税基础=账面价值-可从未来经济利益中扣除的金额=0

②因未决诉讼确认的预计负债

计税基础=账面价值-可从未来经济利益中扣除的金额=0

【教材例 15-7】(未来可以扣除)

甲公司 2×16 年因销售产品承诺提供 3 年的保修服务，在当年度利润表中确认了8 000 000 元销售费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修支出 2 000 000 元，预计负债的期末余额为 6 000 000 元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费用可以在实际发生时税前扣除。

【答案】

1.会计

账面价值=6 000 000 元。

2.税法

计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=6 000 000-6 000 000=0(元)

负债：账面价值>计税基础，产生可抵扣暂时性差异，符合条件的，确认递延所 得税资产。

2.预收账款

(1)会计处理原则与税法一致

计税基础=账面价值，不会产生暂时性差异

(2)会计处理原则与税法不一致

如果不符合会计准则规定的收入确认条件，但按照税法规定应计入当期应纳税所 得额时(如房地产公司)，有关预收账款的计税基础为 0。

计税基础=账面价值-在未来期间可全额税前扣除的金额=0，产生可抵扣暂时性差异。

【例题 1·单选题】某公司 2016 年 12 月 31 日“预计负债—产品质量保证”科目贷方余额为 500 万元，2017 年实际发生产品质量保证费用 200 万元，2017 年 12 月 31日预提产品质量保证费用 300 万元。税法规定，产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除，则 2017 年 12 月 31 日预计负债的计税基础为( )万元。

A.800 B.0 C.700 D.300

【答案】B。解析：2017 年 12 月 31 日该项预计负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为 0。

3.应付职工薪酬

(1)如果税法规定，未来实际发生时允许税前扣除： 计税基础=0;(产生可抵扣暂时性差异)

如果税法规定，无论是否实际发生均不允许税前扣除：账面价值=计税基础。

4.其他负债

如企业应交的罚款和滞纳金、债务担保等

会计：在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。

税法：行政性罚款和税收滞纳金本期不能税前扣除，将来也不能税前扣除; 计税基础=账面价值;(不形成暂时性差异)

【教材例 15-8】(债务担保)(未来不能扣除)2×17 年 10 月 5 日，甲公司因为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12 月 31 日，该案件尚未结案，甲公司预计很可能履行的担保责任为 3 000 000 元。假定税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不能税前扣除。

【答案】

1.会计：该项预计负债在甲公司 2×17 年 12 月 31 日的账面价值为 3 000 000 元。

2.税法：

计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=3 000 000-0=3 000 000(元)

负债：账面价值=计税基础，不产生暂时性差异。

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