中公财经

2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。

第一节 计税基础与暂时性差异

四、特殊交易或事项产生的资产、负债计税基础的确定

除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、 负债计税基础的确定(注意：区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并)。

五、暂时性差异

暂时性差异：是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。根据暂 时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

(一)应纳税暂时性差异(未来多交税)

在应纳税暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：

1.资产的账面价值大于其计税基础;

2.负债的账面价值小于其计税基础。

(二)可抵扣暂时性差异(未来少交税)

在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所 得税资产。

可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：

1.资产的账面价值小于其计税基础;

2.负债的账面价值大于其计税基础。

(三)特殊项目产生的暂时性差异

1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负 债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基 础之间的差异也构成暂时性差异。(如本年度超标准列支的广告费和业务宣传费、职 工教育经费)

【教材例 15-10】甲公司 2×16 年发生广告费 10 000 000 元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入 15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司 2×16 年实现销售收入 60 000 000 元。

【答案】

①会计：因广告费支出形成的资产的账面价值为 0 元;

②税法：计税基础=10 000 000-60 000 000×15%=1 000 000(元)。

广告费支出形成的资产的账面价值 0 元与其计税基础 1 000 000 元之间形成 1 000000 元可抵扣暂时性差异。

2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异

按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债 的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够 减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可 抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

【例题 2•多选题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有( )。(2012年)

A.账面价值大于其计税基础的资产

B.账面价值小于其计税基础的负债

C.超过税法扣除标准的业务宣传费

D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

【答案】AB。

你可能感兴趣的还有：

2018年中级会计师考试三科最新题型与备考方法

拿下中级会计师证书后，有哪些高薪岗位等着你?

获取更多会计报考资讯，备考资料，模拟试题请扫描下方二维码关注中公会计新浪微博、官方微信主页：    

微博：@中公会计	微信：中公中级会计职称