2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。
第十五章 所得税
第二节 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量
一、递延所得税负债的确认和计量应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间企业的应纳税所得额和应交所得 税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作 为负债确认。
(一)递延所得税负债的确认原则
除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外 ，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
借：其他综合收益(如：可供出售金融资产公允价值的变动)
盈余公积/利润分配——未分配利润(会计政策变更或前期差错更正)
资本公积(如：权益法核算的其他权益变动、合并财务报表的评估增值) 商誉(如：非同一控制下吸收合并中的免税合并、非同一控制下控制合并) 所得税费用(最常见：影响利润总额或应纳税所得额)
贷：递延所得税负债
【教材例 15-11】甲公司于 2×16 年 1 月 1 日开始计提折旧的某设备，取得成本为 2 000 000 元。采用年限平均法计提折旧，使用年限为 10 年，预计净残值为 0。
假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。 甲公司适用的所得税税率为 25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。
【答案】
1.会计：
该固定资产的账面价值=2 000 000-2 000 000÷10=1 800 000 元
2.税法：
计税基础=2 000 000-2 000 000×2/10=1 600 000 元
账面价值和计税基础的差额 200 000 元构成应纳税暂时性差异，应确认递延所得
税负债 50 000 元(200 000×25%)
借：所得税费用 50 000
贷：递延所得税负债 50 000
(二)不确认递延所得税负债的特殊情况
1.商誉的初始确认
非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净 资产公允价值份额的差额，确认为商誉。
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【教材例 15-12】甲公司以增发市场价值为 60 000 000 元的本公司普通股为对价购入乙公司 100%的净资产，对乙公司进行吸收合并。该项合并为非同一控制下企业合并。
假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。 购买日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表 16—1 所示：
表 16—1 单位：元
| 公允价值 | 计税基础 | 暂时性差异 | |
| 固定资产 | 27 000 000 | 15 500 000 | 11 500 000 |
| 应收账款 | 21 000 000 | 21 000 000 | 0 |
| 存货 | 17 400 000 | 12 400 000 | 5 000 000 |
| 其他应付款 | （3 000 000） | 0 | （3 000 000） |
| 应付账款 | （12 000 000） | （12 000 000） | 0 |
| 不包括递延所得税的可辨认资 产、负债的公允价值 |
50 400 000 |
36 900 000 |
13 500 000 |
| 企业合并成本 | 60 000 000 |
| 可辨认净资产公允价值（不包括应确认的递延所得税） | 50 400 000 |
| 加：递延所得税资产（3 000 000×25%） | 750 000 |
| 减：递延所得税负债（16 500 000×25%） 考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值 |
4 125 000 |
| （50 400 000+750 000-4 125 000） 47 025 000 商誉 |
12 975 000 |
按照会计准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，并且按照所得税法规 的规定商誉在初始确认时计税基础等于账面价值(如：吸收合并时应税合并，初始确 认时不产生暂时性差异)的，该商誉在后续计量过程中因会计准则与税法规定不同产 生暂时性差异的(如：计提减值准备)，应当确认相关的所得税影响。
借：资产减值损失 贷：商誉减值准备 借：递延所得税资产贷：所得税费用
【例题 3•判断题】非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所 得 税 费 用 。 ( )(2012 年 )
【答案】×。解析：非同一控制下的免税合并，合并时被购买方不交企业所得税， 合并后资产、负债账面价值和计税基础之间确认的暂时性差异，导致的递延所得税资产或者递延所得税负债影响的是商誉或营业外收入，不计入所得税费用。
【例题 4•判断题】企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。( )(2011 年)
【答案】×。解析：符合免税合并条件，对于合并初始确认的资产和负债的初始 计量金额与计税基础之间的差额，应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调 整合并形成的商誉或者计入当期损益。
2.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
3.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认递延所得税负债。
但同时满足以下两个条件的，不确认相应的递延所得税负债：
①投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;
②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的有关暂时性 差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图：
①在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计 税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。
②对于采用权益法核算的长期股权投资，在持有意图由长期持有转变为拟近期出 售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应 确认相关的所得税影响。
【例题 5•判断题】对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时 性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。(2017 年)
【答案】×。解析：采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图有长期持有转 为拟近期出售的情况下，当长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异的 情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。
(三)递延所得税负债的计量
1.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
2.无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现。
3.计算公式
(1)递延所得税负债期末余额=期末应纳税暂时性差异×转回期间所得税税率
(2)递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额
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