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2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。

二、递延所得税资产的确认和计量

(一)递延所得税资产的确认原则

确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税 所得额为限。

借：递延所得税资产

贷：商誉(如：企业合并)

资本公积(权益法下长期股权投资的其他权益变动)

其他综合收益(如：可供出售金融资产公允价值变动及重分类、自用房地 产转换为公允价值计量的投资性房地产形成贷方差额)

盈余公积/利润分配——未分配利润(会计政策变更或前期差错更正) 所得税费用(最常见)

(二)不确认递延所得税资产的特殊情况

某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既 不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认 金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项 发生时不确认相应的递延所得税资产。

【教材例 15-13】(加计扣除)

甲公司2×16 年发生资本化研究开发支出8 000 000 元，至年末研发项目尚未完成。税法规定，按照会计准则规定资本化的开发支出按其 150%作为计算摊销额的基础。

【答案】

甲公司按照会计准则规定资本化的开发支出为 8 000 000 元，其计税基础为 12 000000 元(8 000 000×150%)，该开发支出及所形成无形资产在初始确认时其账面价值与计税基础即存在差异，因该差异并非产生于企业合并，同时在产生时既不影响会计 利润也不影响应纳税所得额，按照《企业会计准则第 18 号——所得税》规定，不确认与该暂时性差异相关的所得税影响。

(三)递延所得税资产的计量

1.适用税率的确定(同递延所得税负债的计量原则相一致)

(1)确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转 回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

(2)无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

2.递延所得税资产的减值

如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利 益，应当减记递延所得税资产的账面价值。(确认的反向)

借：所得税费用/其他综合收益等贷：递延所得税资产

递延所得税资产的账面价值因上述原因减记以后，继后期间根据新的环境和情况 判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产 包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

【例题 6】甲公司适用的企业所得税税率为 25%。甲公司 2012 年亏损 2 000 万元， 甲公司当年预计将会有足够的应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异，当年确认递延所得税资产 500 万元(2000×25%)。由于市场及管理等多方面原因，2013 年至 2015 年甲公司连续亏损，管理层预计将来将继续亏损。

此时应转回确认的递延所得税资产(实质为减值)。

2016 年甲公司经过重组等一些列措施，当年实现利润 500 万元，预计 2017 年将实现利润 1 000 万元。

则甲公司应确认递延所得税资产 250 万元(1 000×25%)。

3.计算公式

(1)递延所得税资产期末余额=期末可抵扣暂时性差异×转回期间适用的所得税税率

(2)递延所得税资产发生额=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额

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