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2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。

第二节 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量

三、特定交易或事项涉及递延所得税的确认

(一)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税

与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所 得税应当计入所有者权益。

直接计入所有者权益的交易或事项主要有：

1.会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益

2.可供出售金融资产公允价值的变动计入所有者权益(其他综合收益)

3.同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。

【教材例 15-14】甲公司自 2×16 年 4 月自公开市场以每股 6 元的价格取得 A 公司普通股 200 万股，作为可供出售金融资产核算(假定不考虑交易费用)，2×16 年

12 月 31 日，甲公司该股票投资尚未对外出售，当日市价为每股 9 元。

根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时 一并计入应纳税所得额。

甲公司适用的所得税税率为 25%。假定在未来期间不会发生变化。

资产：账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。

【答案】

甲公司在期末应进行的会计处理：

借：可供出售金融资产 6 000 000

贷：其他综合收益 6 000 000

借：其他综合收益 1 500 000

贷：递延所得税负债 1 500 000

假定甲公司以每股 11 元的价格将该股票于 2×16 年对外出售，结转该股票出售损益时：

借：银行存款 22 000 000

贷：可供出售金融资产 18 000 000

投资收益 4 000 000

借：递延所得税负债 1 500 000

贷：其他综合收益 1 500 000

借：其他综合收益 6 000 000

贷：投资收益 6 000 000

(二)与企业合并相关的递延所得税

1.在企业合并中，购买方取得被购买方的可抵扣暂时性差异，比如，购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用

于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件的，不应 予以确认。

2.购买日后 12 个月内，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，购买方 应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉是不足冲减的，差额部分确认 为当期损益;(如：购买日预期不能产生足够的应纳税所得额，等于追溯调整)

3.除上述情况以外(如：购买日后超过 12 个月等)，如果符合了递延所得税资产的确认条件，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益，不得调整 商誉金额。

四、适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债影响

因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，

企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量。(与新税率保持 一致)

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