2018年中级会计职称考试备考正在如火如荼的进行着，为了让大家快速了解考试重点，中公会计小编为你整理了《中级会计实务》考点，和你一起学习。
第十五章 所得税
第三节 所得税费用的确认和计量
三、所得税费用所得税费用=当期所得税±递延所得税(或收益)【教材例 15-16】甲公司 2×16 年度利润表中利润总额为 12 000 000 元，该公司适用的所得税税率为 25%，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
该公司 2×16 年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
(1)2×15 年 12 月 31 日取得的一项固定资产，成本为 6 000 000 元，使用年限为 10 年，预计净残值为 0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。
(2)向关联企业捐赠现金 2 000 000 元。
(3)当年度发生研究开发支出 5 000 000 元，较上年度增长 20%。其中 3 000 000元予以资本化;截至 2×16 年 12 月 31 日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定， 企业费用化的研究开发支出按 150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的 150%确定应予摊销的金额。
(4)应付违反环保法规定罚款 1 000 000 元。
(5)期末对持有的存货计提了 300 000 元的存货跌价准备。分析：
| 序号 | 会计 | 税法 |
| 1 |
会计折旧=6 000 000×2/10=1 200 000（元） 税收折旧=6 000 000÷10=600 000（元） 产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产 |
本期应调增应纳税所得额 =1 200 000-600 000 =600 000（元） |
| 2 |
不会产生暂时性差异 | 本期应调增应纳税所得额 =2 000 000（元） |
| 3 | 产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产 |
本期应调减应纳税所得额（加计扣除）=2 000 000×50%=1 000 000（元） |
| 4 |
不产生暂时性差异 | 本期应调增应纳税所得额=1 000 000（元） |
| 5 |
产生可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产 | 本期应调增应纳税所得额=300 000（元） |
应纳税所得额=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000(元)
应交所得税=14 900 000×25%=3 725 000(元)
2.2×16 年度递延所得税
该公司 2×16 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值和计税基础及相应的暂时性差异如表所示：
单位：元
| 项目 |
账面价值 |
计税基础 |
差异 | |
| 应纳税 暂时性差异 |
可抵扣 暂时性差异 |
|||
| 存货 | 8 000 000 | 8 300 000 | 300 000 | |
| 固定资产 | 25 400 000 | 26 000 000 | 600 000 | |
| 开发支出 | 3 000 000 | 4 500 000 | 1 500 000 | |
| 其他应付款 | 1 000 000 | 1 000 000 | ||
| 合 计 | 2 400 000 |
| 递延所得税收益=900 000×25%=225 000（元） 3.利润表中应确认的所得税费用 |
|
| 所得税费用=3 725 000-225 000=3 500 000（元） | |
| 借：所得税费用 | 3 500 000 |
| 递延所得税资产 | 225 000 |
| 贷：应交税费——应交所得税 | 3 725 000 |
| 项 目 | 可抵扣 暂时性差异 |
递延所得税资产 | 应纳税 暂时性差异 |
递延所得税负 债 |
| 应收账款 | 600 000 | 150 000 | - | - |
| 交易性金融资产 | - | - | 400 000 | 100 000 |
| 可供出售金融资产 | 2 000 000 | 500 000 | - | - |
| 预计负债 | 800 000 | 200 000 | - | - |
| 可税前抵扣的经营亏损 | 4 200 000 | 1 050 000 | - | - |
(1)年末转回应收账款坏账准备 200 000 元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
(2)年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益 200 000 元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
(3)年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 400 000 元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
(4)当年实际支付产品保修费用 500 000 元，冲减前期确认的相关预计负债;当
年又确认产品保修费用 100 000 元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。
(5)当年发生业务宣传费 8 000 000 元，至年末尚未支付。该公司当年实现销售收入 50 000 000 元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入 15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 分析：
| 序号 | 会计 | 税法 |
| 1 |
以前期间因计提坏账准备形成可抵扣暂时性差异，曾经确认递延所得税资产，现因坏账准备的转回，应冲减曾经确 认的递延所得税资产 |
本期应调减应纳税所得额 =200 000（元） |
| 2 |
形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债 | 本期应调减应纳税所得额 =200 000（元） |
| 3 | 形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债 | 对当期应纳税所得额无影响 |
| 4 |
形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产 |
①实际支付时，应调减应纳税所得额 500 000 元； ②计提的预计负债，应调增应纳 税所得额 100 000 元 |
| 5 |
形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产 |
应调增应纳税所得额 =8 000 000-50 000 000×15% =500 000（元） |
应纳税所得额=16 100 000-4 200 000-200 000-200 000-500 000+100 000+500 000=11 600 000(元)
应交所得税=11 600 000×25%=2 900 000(元)
2.2×17 年度递延所得税
该公司 2×16 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值、计税基础及相应的暂时性差异如表所示。
| 项目 |
账面价值 |
计税基础 |
差异 | |
| 应纳税暂时性 差异 |
可抵扣暂时性差 异 |
|||
| 应收账款 | 3 600 000 | 4 000 000 | - | 400 000 |
| 交易性金融资产 | 4 200 000 | 3 600 000 | 600 000 | - |
| 可供出售金融资产 | 4 000 000 | 5 600 000 | - | 1 600 000 |
| 预计负债 | 400 000 | 0 | - | 400 000 |
| 其他应付款 | 8 000 000 | 7 500 000 | - | 500 000 |
注意：可供出售金融资产形成的可抵扣暂时性差异，不影响递延所得税费用。
3.利润表中应确认的所得税费用
所得税费用=2 900 000+1 125 000=4 025 000(元)
| 借：所得税费用 | 4 025 000 |
| 贷：应交税费——应交所得税 | 2 900 000 |
| 递延所得税资产 | 1 075 000 |
| 递延所得税负债 | 50 000 |
| 借：其他综合收益 | 100 000 |
| 贷：递延所得税资产 | 100 000 |
资料一：2014 年 1 月 1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品，成本为200 万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014 年 12 月 31 日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。
资料二：2014 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的三年期国债 1000 万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为 5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。
2014 年 12 月 31 日，甲公司确认了 50 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
资料三：2014 年 12 月 31 日，应收账款账面余额为 10000 万元，减值测试前坏账准备的余额为 200 万元，减值测试后补提坏账准备 100 万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
资料四：2014 年度，甲公司实现的利润总额为 10070 万元，适用的所得税税率为
15%;预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。(2015 年)
要求：
(1)分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。
(2)分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。
(3)计算确定甲公司 2014 年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。
(4)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税 费用相关的会计分录。(2015 年)
【答案】
(1)甲公司 2014 年度应纳税所得额=10070-200/10(税法上无形资产摊销金额)
-50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10100(万元);
甲公司 2014 年度应交所得税=10100×15%=1515(万元)。
(2)
①资料一：
该无形资产的使用寿命不确定，且 2014 年年末未发现减值，未计提减值准备，所
以该无形资产的账面价值为 200 万元，税法上按照 10 年进行摊销，因而计税基础
=200-200/10=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元)，确认递延所 得税负债=20×25%=5(万元)。
②资料二：
该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为 10000 万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。
③资料三：
该应收账款账面价值=10000-200-100=9700(万元)，由于税法规定提取的坏账准 备不允许税前扣除，所以计税基础为 10000 万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=(10000-9700)×25%=75(万元)。
④“递延所得税资产”项目期末余额=(10000-9700)×25%=75(万元);
“递延所得税负债”项目期末余额=20×25%=5(万元)。
(3)本期确认的递延所得税负债=20×25%=5(万元)，本期确认的递延所得税资产=75-30=45(万元);
发生的递延所得税费用=本期确认的的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40(万元);
所得税费用本期发生额=1515-40=1475(万元)。
(4)分录：
借：所得税费用 1 475
递延所得税资产 45
贷：应交税费——应交所得税 1 515
递延所得税负债 5
你可能感兴趣的还有：
| 您可以点击加入>>>18年中级会计交流群 |
| 您也可以了解更多课程>>>拿证必备 |
获取更多会计报考资讯，备考资料，模拟试题请扫描下方二维码关注中公会计新浪微博、官方微信主页：
| 微博：@中公会计 | 微信：中公中级会计职称 |
|---|---|
 |
 |
