一起学《实务》：2018中级会计高频知识点第十六章（4）

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第十六章外币折算

第二节外币财务报表的折算

一、外币财务报表的折算的一般原则
(一)境外经营财务报表的折算
企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：
1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下列示。
【例题 8•多选题】企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有( )。(2015 年)A.固定资产
B.应付账款
C.营业收入
D.未分配利润
【答案】AB。解析：对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项 A 和 B 正确，选项 D 错误;利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选项 C 错误。
【例题 9•多选题】下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有( )。(2013 年)
A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下列示
B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算
C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算
【答案】ACD。解析：外币报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目“其他综合收益”项目列示，选项 A 正确;资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项 C 和 D 正确，选项 B 错误。
【教材例 16-14】甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司 70%的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下：
2×12 年 12 月 31 日汇率为 1 英镑=9.88 人民币元，2×12 年的平均汇率为 1 英镑=12.87 人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为 1 英镑=14.27 人民币元。2×11 年 12 月 31 日股本为 6 000 000 英镑，折算为人民币 85 620 000 元：盈余公积为600 000 英镑，折算为人民币 9 000 000 元;未分配利润为 1 400 000 英镑，折算为人民币 21 000 000 元，甲、乙两公司均在年末提取盈余公积，乙公司 2×12 年提取的盈余公积为 700 000 英镑。
表 16-2 利润表(简表)
编制单位：乙公司 2×12 年度单位：万元

项目	本年金额（英镑）	折算汇率	折算为人民币金额
一、营业收入	2 400	12.87	30 888
减：营业成本	1 800	12.87	23 166
营业税金及附加	50	12.87	643.5
管理费用	120	12.87	1 544.4
财务费用	10	12.87	128.7
加：投资收益	30	12.87	386.1
二、营业利润	450	-	5 791.5
加：营业外收入	50	12.87	643.5
减：营业外支出	20	12.87	257.4
三、利润总额	480	-	6 177.6
减：所得税费用	130	12.87	1 673.1
四、净利润	350	-	4 504.5
五、其他综合收益的税后净额
六、综合收益总额	350	-	4 504.5
七、每股收益

注：在本章，为便于排版，在报表中统一以“万元”为单位。在实务中，财务报表应当以“元”为单位列报。
表 16-3 所有者权益变动表(简表)
编制单位：乙公司 2×12 年度单位：万元

项目	实收资本			其他综合收益	盈余公积			未分配利润		所有者权益合计
项目	英镑	折算汇率	人民币	人民币	英镑	折算汇率	人民币	英镑	人民币	人民币

一、本年年初余额	600	14.27	8 562		60		900	140	2 100	11 562
二、本年增减变动金额
（一）综合收益总额										-200
净利润								350	4 504.5	4 504.5
其他综合收益的税后净利润				-4704.5						-4 704.5
其中：外币报表折算差额				-4704.5						-4 704.5
（二）利润分配
提取盈余公积					70	12.87	900.9	-70	-900.9	0
三、本年年末余额	600	14.27	8 562	-4704.5	130		1 800.9	420	5 703.6	11 362

当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计，期初未分配利润记账本位币金额为以前年度未分配利润记账本位币金额的累计。
资产负债表(简表)见表 16-4。
表 16-4 资产负债表(简表)
2×12 年 12 月 31 日单位：万元
其他综合收益为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的余额。
(二)包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理
1.少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：
(1)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即，借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“其他综合收益”科目。
借：其他综合收益贷：财务费用
或作相反分录。
(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。
如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营) 净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵销分录。
【例题 10•判断题】企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。( )。(2013 年)【答案】√。解析：在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反应的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。